La Junta de Normas de Contabilidad Financiera de los Estados Unidos (FASB) ha publicado otra en su serie de Guías de Implementación de Taxonomía relacionadas con la Taxonomía de Informes Financieros GAAP 2022 y la Taxonomía de Informes SEC (colectivamente la ‘Taxonomía GAAP’). Aborda ‘Divulgaciones sobre la compensación de activos y pasivos’, brindando apoyo a los usuarios de estas últimas taxonomías XBRL en presentaciones digitales ante la Comisión de Bolsa y Valores (SEC).
Señala que los ejemplos de la Guía son ilustrativos y «no tienen por objeto abarcar todas las posibles configuraciones de modelos ni dictar la apariencia y estructura de la taxonomía de extensión de una entidad o la divulgación de información en sus estados financieros. Los ejemplos se proporcionan para ayudar a los usuarios de la Taxonomía GAAP a comprender cómo se estructura el modelado para la compensación del balance dentro de la Taxonomía GAAP».
La Guía propuesta ya está disponible para consulta hasta el 17 de junio de 2022. Se pide a los encuestados que consideren cuestiones tales como si los ejemplos dados son suficientes y cualquier otro ejemplo que pueda ser útil, cualquier desafío en la aplicación de las taxonomías y si este enfoque facilita el consumo de datos y mejora la comparabilidad en el área de compensación de balances.
Versión 3.0
Emisión: 18 de mayo de 2022
Fecha de vencimiento de los comentarios: 17 de junio de 2022
Divulgaciones sobre la compensación de activos y pasivos
(Taxonomía Versión 2022 †)
Taxonomía de informes financieros GAAP y taxonomía de informes de la SEC
(colectivamente denominada «Taxonomía GAAP»)
Serie de guías de implementación
La Guía de Implementación de Taxonomía GAAP no tiene autoridad; más bien, es un documento que comunica cómo se diseñan la Taxonomía de Informes Financieros GAAP y la Taxonomía de Informes de la SEC (colectivamente denominada «Taxonomía GAAP»). También proporciona otra información para ayudar a un usuario de la Taxonomía GAAP a comprender cómo se estructuran los elementos y las relaciones.
Aviso a los destinatarios de este borrador
El personal de FASB invita a individuos y organizaciones a enviar comentarios por escrito sobre todos los asuntos en este borrador. Las respuestas de aquellos que deseen comentar sobre la Guía de Implementación de Taxonomía propuesta deben recibirse por escrito antes del 17 de junio de 2022. Las partes interesadas deben enviar sus comentarios por correo electrónico a xbrlguide@fasb.org, Referencia de Archivo No. 2022-400. Aquellos sin correo electrónico deben enviar sus comentarios a «Jefe de Desarrollo de Taxonomía, Referencia de Archivo No. 2022-400, FASB, 401 Merritt 7, PO Box 5116, Norwalk, CT 06856-5116». No envíe respuestas por fax.
El FASB pondrá todas las cartas de comentarios a disposición del público publicándolas en las Cartas de Comentarios de Taxonomía GAAP.
Una copia electrónica de esta guía de implementación de taxonomía GAAP propuesta está disponible en el sitio web de FASB.
Preguntas para los encuestados
El personal de FASB invita a individuos y organizaciones a comentar sobre el contenido de esta Guía de Implementación de Taxonomía GAAP propuesta (Guía) para la Taxonomía de Informes Financieros GAAP y la Taxonomía de Informes SEC (denominadas colectivamente como la «Taxonomía GAAP») y, en particular, sobre las preguntas a continuación. Los encuestados no necesitan comentar sobre todas las preguntas.
Se solicitan comentarios a aquellos que están de acuerdo con el contenido y a aquellos que no están de acuerdo con el contenido. Los comentarios son más útiles si identifican y explican claramente el problema o la pregunta con la que se relacionan. A aquellos que no están de acuerdo se les pide que describan su(s) alternativa(s) sugerida(s), respaldadas por razonamientos y ejemplos específicos, si es posible.
1. ¿Está de acuerdo en que los ejemplos proporcionan información suficiente para aplicar los elementos y modelos de taxonomía GAAP para la notificación de divulgaciones para el subtema 210-20, Compensación del balance? Si no, ¿por qué no son suficientes?
2. ¿Existen otros ejemplos para la presentación de informes sobre divulgaciones para el subtema 210-20, Compensación del balance que sería beneficioso incluir en la Guía? En caso afirmativo, ¿cuáles son?
3. ¿Está de acuerdo en que la estructura de modelado dentro de la Taxonomía GAAP para la notificación de divulgaciones para el Subtema 210-20, Compensación de Balances facilita el consumo de datos y mejora la comparabilidad? Si no, ¿por qué no?
4. ¿Está de acuerdo en que la Guía aborda las prácticas comunes de presentación de informes para la notificación de divulgaciones para el subtema 210-20, Compensación del balance? De no ser así, ¿qué prácticas comunes de presentación de informes no se incluyen?
5. ¿Existen dificultades, desafíos o consecuencias no deseadas en la aplicación de la estructura de modelado para la presentación de informes sobre divulgaciones para el subtema 210-20, Compensación del balance como se ilustra en la Guía? En caso afirmativo, ¿cuáles son?
6. ¿Existe otro enfoque que proporcione una mejor estructura de modelado para la notificación de divulgaciones para el subtema 210-20, Compensación del balance? En caso afirmativo, ¿qué alternativa propondría?
Guía de implementación de taxonomía GAAP propuesta sobre modelado para la compensación de balances
Visión general
El propósito de esta Guía propuesta es demostrar el modelo para la presentación de informes de compensación de balances bajo el Subtema 210-20 de Codificación® de Normas de Contabilidad FASB. Estos ejemplos no pretenden abarcar todas las posibles configuraciones de modelado ni dictar la apariencia y estructura de la taxonomía de extensión de una entidad o las divulgaciones en sus estados financieros. Los ejemplos se proporcionan para ayudar a los usuarios de la Taxonomía GAAP a comprender cómo se estructura el modelado para la compensación del balance dentro de la Taxonomía GAAP. Los ejemplos se basan en la suposición de que la entidad cumple con los criterios para informar una compensación de balance bajo los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (GAAP) y / o la literatura autorizada de la Comisión de Bolsa y Valores de los Estados Unidos (SEC). Además, las partidas comunicadas en los ejemplos no incluyen todos los requisitos de presentación de informes y representan sólo divulgaciones y declaraciones parciales con fines ilustrativos.
Si bien los constituyentes pueden encontrar útil la información de esta Guía, los usuarios que buscan orientación para cumplir con los requisitos de presentación del Lenguaje de Informes Comerciales Extensible (XBRL) de la SEC deben consultar el Manual del archivador SEC EDGAR y otra información proporcionada en el sitio web de la SEC en www.sec.gov/structureddata.
Esta Guía se centra únicamente en el etiquetado detallado (Nivel 4); no incluye elementos para bloques de texto, bloques de texto de directiva y bloques de texto de tabla (niveles 1 a 3).
La Guía de implementación de taxonomía proporciona cuatro ejemplos:
• Sección 1: Visión general de la modelización: Esta sección proporciona una visión general de la modelización para la presentación de informes de compensación de balances en el subtema 210-20
• Sección 2: Ejemplos de modelado: Esta sección incluye ejemplos de modelado para la presentación de informes de compensación de balances en el subtema 210-20
• Ejemplo 1: Compensación de activos y pasivos elegibles, Elección de política para compensar la obligación de devolver la garantía en efectivo
• Ejemplo 2: Compensación de activos elegibles desglosada por tipo de instrumento financiero, tipo de transacción y tipo de contraparte
• Ejemplo 3: Compensación de activos y pasivos elegibles desagregados por tipo de transacción, elección de política para no compensar el instrumento financiero
• Ejemplo 4: Compensación de pasivos derivados elegibles desagregados por tipo de instrumento, instrumento financiero no elegible para ser compensado
Información General
(1) Se ha proporcionado una leyenda para las dimensiones y los miembros del dominio para asociarlos con los hechos contenidos en las notas a los estados financieros. Los elementos de extensión se codifican usando «Ex». Las leyendas específicas de los ejemplos se proporcionan en la Figura x.2 de cada ejemplo.
(2) Los elementos que tienen un tipo de período instantáneo y los elementos que tienen un tipo de período de duración se indican como tales en la Figura x.2 de cada ejemplo. Los elementos instantáneos tienen un contexto de fecha único (como el 31 de diciembre de 20X1), mientras que los elementos de duración tienen una fecha de inicio y finalización como contexto (como del 1 de enero al 31 de diciembre de 20X1).
(3) La vista de informe XBRL (Figura x.3 en cada ejemplo) no incluye toda la información que puede aparecer en el documento de instancia de una entidad. La vista de informe XBRL se proporciona solo con fines ilustrativos.
(4) Para los elementos contenidos en la Taxonomía GAAP, la etiqueta estándar es la que aparece en la Taxonomía GAAP. Para los elementos de extensión, la etiqueta estándar corresponde al nombre del elemento. Para obtener información sobre la estructuración de elementos de extensión, consulte el Manual del archivador SEC EDGAR.
(5) Los valores comunicados en XBRL generalmente se ingresan como positivos, con la excepción de ciertos conceptos como ingreso neto (pérdida) o ganancia (pérdida).
(6) Las etiquetas preferidas (Figura x.3 en cada ejemplo) son las etiquetas creadas y utilizadas por la empresa para mostrar los títulos de las partidas en sus estados financieros.
Sección 1: Descripción general del modelado
Los elementos incluidos en el grupo de presentación 210000 – Divulgaciones – Compensación del balance se modelan de la siguiente manera:
«Activo derivado, sujeto a acuerdo maestro de compensación, antes de compensación» (L1) está destinado a ser utilizado para etiquetar el importe bruto de activo derivado reconocido sujeto a un acuerdo de compensación maestra ejecutable o acuerdo similar. Si el importe bruto incluye un importe no sujeto al acuerdo de compensación principal, se pretende utilizar «Activo derivado, valor razonable, activo bruto incluido el no sujeto al acuerdo de compensación principal» (L42).
«Activo derivado, sujeto a acuerdo maestro de compensación, compensación de pasivos» (L2) y «Activo derivado, sujeto a acuerdo maestro de compensación, garantía, obligación de devolver efectivo, compensación contra activo derivado» (L3) están destinados a ser utilizados para etiquetar los montos compensados para determinar el monto neto del activo derivado presentado en el estado de posición financiera. Si se divulga el monto total de L2 y L3, se pretende utilizar «Activo derivado, valor razonable, pasivo bruto y obligación de devolver efectivo, compensación».
«Activo derivado, sujeto a acuerdo maestro de compensación, después de la compensación» (L40) está destinado a ser utilizado para etiquetar el importe neto del activo derivado presentado en el estado de situación financiera, excluyendo el importe no sujeto a un acuerdo de compensación maestra ejecutable. Si el importe neto incluye un importe no sujeto al acuerdo maestro de compensación, se pretende utilizar el «Activo derivado» (L4).
«Activo derivado, sujeto a acuerdo maestro de compensación, garantía, obligación de devolver valores no compensados» (L5), «activo derivado, sujeto a acuerdo maestro de compensación, garantía, obligación de devolver efectivo no compensado» (L6) y «activo derivado, sujeto a acuerdo maestro de compensación, deducción del instrumento financiero no compensado» (L43) están destinados a ser utilizados para etiquetar los importes sujetos a un acuerdo de compensación maestra ejecutable o acuerdo similar, pero no compensados en el estado de situación financiera.
«Activo derivado, sujeto a acuerdo maestro de compensación, después de compensación y deducción» (L7) está destinado a ser utilizado para etiquetar el importe neto del activo derivado después de la compensación y la deducción del importe no compensado en el estado de situación financiera, excluido el importe no sujeto a un acuerdo de compensación principal ejecutable. Si el importe neto incluye un importe no sujeto al acuerdo de compensación principal, se pretende utilizar el «Activo derivado, incluido el no sujeto al acuerdo de compensación maestra, después de la compensación y la deducción» (L67).
El cálculo para la compensación de activos derivados sujetos a un acuerdo maestro de compensación ejecutable o un acuerdo similar se estructura como se indica a continuación. Los valores notificados se basan en el ejemplo 3. Si el activo derivado incluye el importe no sujeto al acuerdo de compensación maestra, L1, L40 y L7 deben sustituirse por «Activo derivado, valor razonable, activo bruto incluido no sujeto a acuerdo maestro de compensación» (L42), «Activo derivado» (L4) y «Activo derivado, incluido no sujeto a acuerdo de compensación maestra, después de compensación y deducción» (L67), respectivamente.
«Activo derivado, sujeto a acuerdo maestro de compensación, después de compensación» (L40), «Activo derivado, no sujeto a acuerdo maestro de compensación» (L41) y «Activo derivado» (L4) están destinados a etiquetar los importes para conciliar con el importe neto del activo derivado presentado en el estado de situación financiera. Debido a que L40 es el importe después de la compensación excluyendo el importe no sujeto a acuerdo de compensación material, L41 se añade a L40 para determinar el importe neto total del activo derivado L4.
Si el importe bruto incluye el importe no sujeto al acuerdo maestro de compensación, «Activo derivado, valor razonable, activo bruto incluido el no sujeto al acuerdo de compensación principal» (L42), «Activo derivado, sujeto al acuerdo maestro de compensación, compensación de pasivos» (L2), «Activo derivado, sujeto a acuerdo maestro de compensación, garantía, obligación de devolver efectivo, compensación contra activo derivado» (L3) y «activo derivado» (L4), en su caso, podrá utilizarse para la conciliación. Debido a que L42 es el importe bruto antes de la compensación, incluido el importe no sujeto a acuerdo de compensación material, L2 y L3 se deducen del L42 para determinar el importe neto total del activo derivado L4.
Hay una dimensión correspondiente «Counterparty Name [Axis]» (A1) y un elemento de enumeración extensible «Derivative Asset, Counterparty Name [Extensible Enumeration]» (XL63) para proporcionar información adicional sobre la contraparte. Los elementos de dimensión están destinados a ser utilizados cuando la cantidad está desagregada por contraparte. Los elementos de enumeración extensibles están destinados a ser utilizados cuando el importe no está desglosado por contraparte.
«Instrumento derivado [Eje]» (A2), «Contrato de tipo de interés [Miembro]» (M3), «Contrato de divisas [Miembro]» (M4), «Contrato de renta variable [Miembro]» (M5), «Swap de tipos de interés [Miembro]» (M6), «Divisas [Miembro]» (M8) y otros miembros aplicables en la Taxonomía GAAP están destinados a ser utilizados para etiquetar los importes desagregados por tipo de instrumento derivado.
«Tipo de transacción [Eje]» (A3), «[Miembro] extrabursátil» (M9), «[Miembro] negociado en bolsa» (M10) y «Compensado en bolsa [Miembro]» (M11) están destinados a ser utilizados para etiquetar los importes desagregados por el tipo de transacción.
Existen modelos similares para los grupos enumerados a continuación:
• Compensación de Valores Comprados bajo Acuerdos de Reventa
• Compensación de valores prestados
• Compensación de activos derivados, valores comprados en virtud de acuerdos de reventa, valores prestados
• Compensación de pasivos derivados
• Compensación de valores vendidos en virtud de acuerdos de recompra
• Compensación de valores prestados
• Compensación de responsabilidad derivada, valores vendidos en virtud de acuerdos de recompra, valores prestados
Sección 2: Ejemplos de modelado
Ejemplo 1: Compensación de activos y pasivos elegibles, elección de política para compensar la obligación de devolver la garantía en efectivo
Este ejemplo ilustra el modelo para la divulgación de la compensación de activos y pasivos elegibles cuando existe un derecho de compensación.
La entidad informante ha celebrado operaciones sujetas a un acuerdo maestro de compensación ejecutiva u otro acuerdo similar con las siguientes contrapartes.
Contraparte A:
1. La Compañía tiene un activo derivado (valor razonable de $ 100 millones) y un pasivo derivado (valor razonable de $ 80 millones) con la Contraparte A. La Compañía calificó e hizo una elección de política contable para compensar la garantía en efectivo. También se ha recibido garantía en efectivo de la Contraparte A por una parte del activo derivado neto ($ 10 millones). El pasivo derivado y la garantía en efectivo recibida se compensan con el activo derivado en el estado de situación financiera, lo que resulta en la presentación de un activo derivado neto de $ 10 millones.
Contraparte B:
1. La Compañía celebró un acuerdo de venta y recompra con la Contraparte B que se contabiliza como un préstamo garantizado. El valor en libros del activo financiero (bonos) utilizado como garantía y mantenido por la Compañía para la transacción es de $ 79 millones, y su valor razonable es de $ 85 millones. El valor en libros del préstamo garantizado (repo por pagar) es de 80 millones de dólares.
2. La Compañía también celebró un acuerdo de venta inversa y recompra con la Contraparte B que se contabiliza como un préstamo garantizado. El valor razonable del activo (bonos) recibido como garantía (y no reconocido en el estado de situación financiera) es de $ 105 millones. El valor en libros del préstamo garantizado (crédito de recompra inversa) es de 90 millones de dólares.
3. Las transacciones no se compensan.
Notas:
• La divulgación establece explícitamente que los contratos derivados de activos y pasivos son con la Contraparte A. Debido a que el atributo de nombre de contraparte se aplica a todos los valores de hechos predeterminados o de todo el informe, «Nombre de contraparte [Axis]» (A1) no es sintácticamente necesario en la presentación XBRL. Los elementos de enumeración extensible «Derivative Asset, Counterparty Name [Extensible Enumeration]» (XL63) y «Derivative Liability, Counterparty Name [Extensible Enumeration]» (XL65) están destinados a ser utilizados. La intención de este modelado es principalmente limitar el contexto dimensional de los datos a la información que está desagregada para ayudar a facilitar el consumo de datos.
• La divulgación establece explícitamente que los contratos de venta y recompra son con la Contraparte B. Debido a que el atributo de nombre de contraparte se aplica a todos los valores de hecho predeterminados o de todo el informe, «Nombre de contraparte [Axis]» (A1) no es sintácticamente necesario en la presentación XBRL. Los elementos de enumeración extensible «Valores comprados en virtud de acuerdos de reventa, nombre de contraparte [Enumeración extensible]» (XL64) y «Valores vendidos en virtud de acuerdos de recompra, nombre de contraparte [enumeración extensible]» (XL66) están destinados a ser utilizados. La intención de este modelado es principalmente limitar el contexto dimensional de los datos a la información que está desagregada para ayudar a facilitar el consumo de datos.
• Los montos compensados de $80 millones y $10 millones están etiquetados con «Activo Derivado, Sujeto a Acuerdo Maestro de Compensación, Compensación de Pasivo» (L2) y «Activo Derivado, Sujeto a Acuerdo Maestro de Compensación, Garantía, Obligación de Devolver Efectivo, Compensación contra Activo Derivado» (L3), respectivamente. Si se revela el monto total compensado de $ 90 millones, se pretende utilizar «Activo derivado, valor razonable, pasivo bruto y obligación de devolver efectivo, compensación».
• «Activo derivado, sujeto a acuerdo maestro de compensación, garantía, obligación de devolver efectivo, compensación contra activo derivado» (L3) está destinado a ser utilizado para etiquetar el monto de la obligación de devolver la garantía en efectivo (a pagar) que surge del instrumento derivado que se compensa en el estado de situación financiera. «Activo derivado, sujeto a acuerdo maestro de compensación, garantía, obligación de devolver efectivo no compensado» (L6) está destinado a ser utilizado para etiquetar el monto de la garantía en efectivo sujeto a un acuerdo de compensación maestra ejecutable o acuerdo similar, pero no compensado en el estado de situación financiera.
• Para los activos (pasivos) no sujetos a acuerdo maestro de compensación o acuerdo similar, los importes revelados por el importe bruto reconocido de los activos (pasivos) serían iguales al importe neto de los activos (pasivos) presentado en el estado de situación financiera y al importe neto de los activos (pasivos) después de la compensación y deducción de los importes no compensados en el estado de situación financiera. Estos valores se etiquetan consistentemente con «Activo derivado, no sujeto a acuerdo maestro de compensación» (L41) y «Valores comprados en virtud de acuerdos de reventa, no sujetos a acuerdo de compensación maestro» (L69) para activos derivados y acuerdo de recompra inversa, respectivamente («Pasivo derivado, no sujeto a acuerdo maestro de compensación» (L73) y «Valores vendidos en virtud de acuerdos de recompra, no sujetos a acuerdos de compensación maestro» (L74) para pasivos derivados y recompra arreglo, respectivamente).
• En la Información Común para los Ejemplos 1, el valor razonable de la garantía es de $85 millones para el acuerdo de venta y recompra con la Contraparte B, pero debido a que el monto del pasivo sujeto a compensación es de $80 millones, el monto presentado en la tabla que se muestra como compensación es de $80 millones.
• Los 79 millones de dólares descritos en la Información Común para los Ejemplos 1 son parte de los hechos y no son necesariamente información requerida para la divulgación para este ejemplo.
Ejemplo 2: Compensación de activos elegibles desagregada por tipo de instrumento financiero, tipo de transacción y tipo de contraparte
Este ejemplo ilustra el modelo para la divulgación de la compensación de activos derivados elegibles desagregados por tipo de instrumento con el valor de cada instrumento de otro tipo de transacción desagregada. El importe neto total de los activos derivados y la recompra inversa presentados en el estado de situación financiera, el importe bruto no compensado en el estado de situación financiera y el importe neto después de la compensación y la deducción se desglosan por tipo de contraparte.