La Junta de Normas de Contabilidad Financiera de EE. UU. (FASB) ha publicado una propuesta de Guía de implementación de taxonomía, ‘Dimensiones de ubicación de los estados financieros: una guía para preparadores’. Esta guía se basa en la próxima taxonomía de informes financieros GAAP 2024, pendiente de aceptación de la SEC.
La guía propuesta ofrece información sobre el uso de las dimensiones de ubicación de los estados financieros, proporcionando claridad sobre cuándo y cómo aplicarlas y sugiriendo elementos alternativos cuando las dimensiones de ubicación de los estados financieros pueden no ser adecuadas.
Dimensiones de la ubicación de los estados financieros:
Una guía para preparadores
(Taxonomía GAAP 2024*)
Taxonomía de informes financieros GAAP y taxonomía de informes de la SEC
(Denominados colectivamente como la «Taxonomía GAAP»)
Serie de guías de implementación
La Guía de Implementación de la Taxonomía GAAP no tiene autoridad; más bien, es un documento que comunica cómo se diseñan la Taxonomía de Informes Financieros GAAP y la Taxonomía de Informes de la SEC (denominadas colectivamente «Taxonomía GAAP»). También proporciona otra información para ayudar a un usuario de la taxonomía GAAP a comprender cómo se estructuran los elementos y las relaciones.
Aviso a los destinatarios de este borrador
El personal del FASB invita a las personas y organizaciones a enviar comentarios por escrito sobre todos los asuntos de este borrador. Las respuestas de aquellos que deseen comentar sobre la Guía de Implementación de la Taxonomía GAAP propuesta deben recibirse por escrito antes del 30 de noviembre de 2023. Las partes interesadas deben enviar sus comentarios por correo electrónico a xbrlguide@fasb.org, Expediente Nº 2024-2800. Aquellos que no tengan correo electrónico deben enviar sus comentarios a «Jefe de Desarrollo de Taxonomía, Referencia de Archivo No. 2024-2800, FASB, 801 Main Avenue, PO Box 5116, Norwalk, CT 06856-5116». No envíe respuestas por fax.
El FASB pondrá a disposición del público todas las cartas de comentarios publicándolas en la página de Cartas de comentarios sobre taxonomías del FASB.
Una copia electrónica de esta propuesta de Guía de Implementación de la Taxonomía GAAP está disponible en el sitio web del FASB.
Preguntas para los encuestados
El personal del FASB invita a las personas y organizaciones a comentar sobre el contenido de esta propuesta de Guía de Implementación de la Taxonomía GAAP (Guía) para la Taxonomía de Informes Financieros GAAP y la Taxonomía de Informes de la SEC (denominadas colectivamente la «Taxonomía GAAP») y, en particular, sobre las siguientes preguntas. No es necesario que los encuestados comenten todas las preguntas.
Se solicitan comentarios de aquellos que están de acuerdo con el contenido y aquellos que no están de acuerdo con el contenido. Los comentarios son más útiles si identifican y explican claramente el problema o la pregunta con la que se relacionan. A los que no estén de acuerdo se les pide que describan su(s) alternativa(s) sugerida(s), respaldada por razonamientos y ejemplos específicos, si es posible.
1. ¿Le parece útil esta propuesta de Guía? En caso afirmativo, ¿hay mejoras adicionales que recomendaría? Si no es así, ¿qué cambios propondría?
2. ¿Está de acuerdo con los ejemplos proporcionados que explican cómo utilizar las dimensiones de ubicación de los estados financieros? Si no es así, ¿qué ejemplos sugerirías?
3. ¿Cree que hay información adicional que debería cubrirse sobre las dimensiones de la ubicación de los estados financieros? Si es así, ¿cuál es esa información?
Visión general
El propósito de la Guía de Dimensiones de Ubicación de los Estados Financieros (Guía) es describir cuándo y cómo utilizar las dimensiones de ubicación de los estados financieros (definidas en la Sección 1.2) y qué elementos alternativos deben considerarse en lugar de las dimensiones de ubicación de los estados financieros. El público objetivo de la Guía es cualquier parte responsable de etiquetar los estados financieros en una presentación de la Comisión de Bolsa y Valores de EE. UU. (SEC) Extensible Business Reporting Language («XBRL»).
Si bien los constituyentes pueden encontrar útil la información de la Guía, los usuarios que buscan orientación para cumplir con los requisitos de presentación del Lenguaje de Presentación de Informes Comerciales Extensibles (XBRL) de la SEC deben consultar el Manual del Declarante EDGAR de la SEC («EFM»).
Hay dos secciones en esta Guía:
• Sección 1: Cómo utilizar las dimensiones de ubicación de los estados financieros
• Sección 2: Cómo utilizar las dimensiones para registrar información transaccional
A medida que se analicen más a fondo las dimensiones de ubicación de los estados financieros, es posible que se agreguen secciones adicionales en futuras actualizaciones.
Las dimensiones de ubicación de los estados financieros en la Taxonomía de Información Financiera (GRT) GAAP son:
«Estado de Posición Financiera Ubicación, Balance [Eje]» (BalanceSheetLocationAxis)
«Ubicación del estado de resultados, saldo [eje]» (IncomeStatementLocationAxis)
«Ubicación de otro resultado integral [eje]» (OtherComprehensive IncomeLocationAxis)
Esta guía ofrece a los preparadores de estados financieros orientación sobre el uso apropiado de las dimensiones de ubicación de los estados financieros, en combinación con los elementos de enumeración extensibles pertinentes. Estos elementos se utilizan para revelar las ubicaciones específicas dentro de los estados financieros donde se han reportado ciertos valores, específicamente cuando estos valores no se presentan por separado en los estados financieros.
Sección 1: Cómo utilizar las dimensiones de ubicación de los estados financieros
Sección 1.1: Cómo utilizar el estado de posición financiera Ubicación, saldo [Eje]
«Estado de Situación Financiera, Ubicación, Balance [Eje]» se agregó al GRT para proporcionar a los declarantes una forma de informar bajo la Codificación® de Normas de Contabilidad (ASC) del FASB qué partida(s) en el estado de situación financiera se encuentra un concepto que no se informa por separado, para ser utilizado en conjunto con los elementos de enumeración extensibles correspondientes. Por ejemplo, el requisito de divulgación en ASC 842-20-45-2 se detalla a continuación:
| 842-20-45-2 Si un arrendatario no presenta los activos por derecho de uso y pasivos por arrendamiento financiero y arrendamiento operativo por separado en el estado de situación financiera, el arrendatario revelará qué partidas en el estado de situación financiera incluyen esos activos por derecho de uso y pasivos por arrendamiento. |
La ASC 842-20-45-2 requiere que una entidad revele las ubicaciones específicas dentro del estado de situación financiera donde se reportan los activos por derecho de uso de arrendamiento operativo y los activos por derecho de uso de arrendamiento financiero cuando no se informan por separado.
Este ejemplo ilustra cómo se pretende utilizar el «Estado de Ubicación de la Posición Financiera, Balance [Eje]» para etiquetar los requisitos de divulgación de ASC 842-20-45-2:
En este caso, el valor de los activos por derecho de uso tanto para los arrendamientos operativos como para los arrendamientos financieros no se revelan por separado en el estado de situación financiera. En su lugar, los valores se informan en varias partidas: otros activos no corrientes y activos mantenidos para la venta.
La divulgación anterior se etiquetaría de la siguiente manera:
Esta información es valiosa para los usuarios de datos que buscan normalizar los estados de situación financiera entre diferentes empresas. Con el conocimiento de dónde se registran los saldos de activos y pasivos de arrendamiento, los usuarios pueden ajustar para garantizar la comparabilidad entre empresas, incluso si algunos declarantes revelaron por separado los activos de derecho de uso de arrendamiento operativo y arrendamiento financiero en el estado de situación financiera. Para el ejemplo anterior, un usuario podría reducir el saldo de «Otros activos, no corrientes» en $3,300,000 ($2,500,000 + $800,000) para los activos de derecho de uso de arrendamiento operativo y los activos de derecho de uso de arrendamiento financiero si desea excluirlos en su análisis. El «Estado de Ubicación de la Posición Financiera, Saldo [Eje]» es necesario para desagregar los saldos de «Arrendamiento Operativo, Activo por Derecho de Uso» y «Arrendamiento Financiero, Activo por Derecho de Uso, después de la Amortización Acumulada». Sin embargo, los miembros no son suficientes porque solo sirven como sustitutos de las partidas reales. Además, no existe ningún vínculo entre los miembros y los elementos de partida utilizados en el estado de situación financiera. Los elementos de enumeración extensibles proporcionan la precisión necesaria para que ocurra lo anterior.
En el caso de los pasivos, las partes corrientes y no corrientes del pasivo por arrendamiento operativo no se revelan en varias partidas del estado de situación financiera, por lo que no es necesario el uso de «Estado de Situación Financiera, Ubicación, Saldo [Eje]» con los elementos de enumeración extensibles para presentar la información.
Sección 1.2: Cómo utilizar la ubicación del estado de resultados, el saldo [Eje]
A continuación, se muestra un ejemplo de cómo se pretende utilizar «Ubicación del estado de ingresos, saldo [eje]» con los elementos de enumeración extensibles correspondientes:
| 350-30-50-3 Para cada pérdida por deterioro del valor reconocida relacionada con un activo intangible, toda la siguiente información se revelará en las notas a los estados financieros que incluyan el período en el que se reconoce la pérdida por deterioro del valor: un. Una descripción del activo intangible deteriorado y de los hechos y circunstancias que condujeron al deterioro b. El importe de la pérdida por deterioro del valor y el método para determinar el valor razonable c. El epígrafe de la cuenta de pérdidas y ganancias o del estado de actividades en las que se agrega la pérdida por deterioro d. Si corresponde, el segmento en el que se reporta el activo intangible deteriorado conforme al Tema 280. |
De acuerdo con la ASC 350-30-50-3(c), si bien no existe un requisito para reportar por separado una pérdida por deterioro reconocida para un activo intangible en un estado de cuenta, existe un requisito para proporcionar el título en el que está contenida la pérdida por deterioro (resaltado anteriormente).
A continuación, se muestra una ilustración de cómo se debe usar el «Estado de Ingresos, Ubicación, Saldo [Eje]» para etiquetar los requisitos de divulgación de ASC 350-30-50-3(c).
| La compañía registró deterioros en activos intangibles de vida finita, de los cuales $2.2 millones se incluyeron en gastos generales y administrativos y $0.9 millones se incluyeron en el costo de los bienes vendidos. |
En este ejemplo, el declarante ha reportado su deterioro de activos intangibles de vida finita dentro de dos partidas en el Estado de Resultados.
La divulgación anterior se etiquetaría de la siguiente manera:
De manera similar al ejemplo de «Estado de Ubicación de la Posición Financiera, Balance [Eje]» en 2.1, los miembros utilizados con «Ubicación del Estado de Resultados, Balance [Eje]» sirven como un proxy para los elementos reales de la partida, mientras que el elemento de enumeración extensible (en este ejemplo, «Deterioro, Activo Intangible, Finite-Live, Estado de Resultados o Resultado Integral [Enumeración Extensible]») proporciona los elementos precisos en el estado de resultados donde se han reportado los montos.
Sección 1.3: Otra Ubicación del Resultado Integral [Eje]
A la espera de la revisión de la modelación para esta dimensión, consulte la Guía de implementación de la taxonomía de otros ingresos integrales (incluidos determinados estados financieros) para este tema.
Sección 2: Cómo utilizar las dimensiones para registrar información transaccional
Se han añadido dos dimensiones1 para abordar dos de los casos de uso observados en los datos cuando «Estado de Posición Financiera, Ubicación, Balance [Eje]» no se utilizó según lo previsto. Los declarantes utilizaron «Estado de Posición Financiera, Ubicación, Saldo [Eje]» para describir la actividad que se ilustra en los «asientos de diario» a continuación donde se ha registrado o informado la transacción o el saldo.
En las secciones 2.1 y 2.2 se describe cómo deben utilizarse las dos dimensiones. El uso de enumeraciones extensibles no es necesario para este etiquetado porque las dimensiones muestran la actividad y no desagregan los saldos (consulte la Sección 1).
Sección 2.1: Cómo utilizar el Estado de Situación Financiera Ubicación, Actividad, Devengo [Eje]
La primera dimensión, «Estado de Ubicación de la Posición Financiera, Actividad, Acumulación [Eje]» (StatementOfFinancialPositionLocationActivityAccrualAxis), debe usarse cuando un declarante necesita revelar dónde se ha informado una partida de ingresos o gastos como efecto en una partida del estado de posición que resulta en una combinación de instantáneo/duración o duración/instante que se muestra en la entrada del diario.
He aquí un ejemplo de divulgación:
| Los ingresos por licencias ascendieron a 37,5 millones de dólares. Los ingresos por licencias de 21,4 millones de dólares se incluyeron en las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 20XX. Al 31 de diciembre de 200XX, se incluyeron ingresos por licencias de 6,4 millones de dólares en otros activos corrientes. |
A continuación, se muestra el asiento subyacente que el declarante está tratando de transmitir mediante «Estado de Posición Financiera Ubicación, Actividad, Acumulación [Eje]»:
Aquí está el etiquetado:
Sección 2.2: Cómo utilizar el Estado de Posición Financiera Ubicación, Actividad, Capitalización [Eje]
La segunda dimensión, «Estado de Ubicación de la Posición Financiera, Actividad, Capitalización [Eje]» (StatementOfFinancialPositionLocationActivityCapitalizationAxis), debe utilizarse cuando un declarante necesita revelar dónde se ha informado un importe como efecto en una partida del estado de posición financiera que da lugar a una combinación de instantáneo/instantáneo que se muestra en la entrada del diario.
He aquí un ejemplo de divulgación:
| Durante el año finalizado, la Compañía recompró 2 millones de acciones ordinarias de la Compañía por $662 millones a través de transacciones de mercado abierto, de las cuales $38 millones se acumularon dentro de «Otros pasivos acumulados» en el Balance Consolidado Condensado de la Compañía por recompras de acciones que se ejecutaron a fines de diciembre y se liquidaron a principios de enero. |