La Junta de Informes Externos de Nueva Zelanda (XRB) ha abordado la necesidad de coherencia entre los informes climáticos y los estados financieros. La guía recientemente publicada está diseñada para entidades que informan sobre el clima y ofrece información sobre cómo se aplican las normas contables de Nueva Zelanda a las cuestiones relacionadas con el clima en los estados financieros.
Las divulgaciones obligatorias relacionadas con el clima en Nueva Zelanda se dirigen principalmente a grandes empresas que cotizan en bolsa, bancos, aseguradoras, cooperativas de crédito, sociedades de construcción y administradores de planes de inversión. La guía tiene como objetivo ayudar a estas entidades informantes sobre el clima a proporcionar información transparente y completa sobre el impacto de los asuntos relacionados con el clima dentro de sus estados financieros.
La guía ayuda a las entidades a articular cómo el cambio climático también puede ser relevante para los estados financieros, es decir, cuando la información relacionada con el clima es material. Esto podría, por ejemplo, incluir el deterioro de activos causado por cambios planificados a cero emisiones netas. Al enfatizar la coherencia entre los estados financieros y las divulgaciones climáticas, la publicación subraya que son complementarios y deben tener referencias cruzadas cuando corresponda. Si bien reconoce áreas de conexión, también describe razones válidas para las divergencias, dados los distintos propósitos de los dos tipos de informes.
Coherencia entre los estados financieros y la información a revelar relacionada con el clima
El cambio climático es uno de los problemas más acuciantes a los que se enfrenta el mundo hoy en día. Plantea riesgos y oportunidades significativos para las empresas, los inversores y la sociedad en general. Si bien las normas contables no mencionan específicamente el clima, en el mundo actual, es importante que las entidades consideren el impacto potencial de los asuntos relacionados con el clima en los estados financieros.
Esta publicación tiene por objeto ayudar a las entidades de información sobre el clima1 a comprender los requisitos de las normas de contabilidad de Nueva Zelanda en relación con los asuntos relacionados con el clima en los estados financieros.
Con la introducción de la divulgación obligatoria de información relacionada con el clima, las entidades de información climática deberán ayudar a los usuarios a comprender si, cómo y en qué medida, los asuntos relacionados con el clima se reflejan en los estados financieros de una entidad. Los estados financieros y la información sobre el clima se complementan y complementan entre sí y, en conjunto, deben presentar una imagen coherente.
Esta publicación destaca la necesidad de coherencia entre los estados financieros y la información a revelar relacionada con el clima. También explica que, si bien habrá áreas de conexión, también hay razones válidas para las diferencias entre estos dos tipos de informes, ya que sirven para propósitos fundamentalmente diferentes.
Impacto de las cuestiones relacionadas con el clima en los estados financieros
Si bien las normas de contabilidad no mencionan específicamente el clima, sí exigen que se tengan en cuenta las cuestiones relacionadas con el clima cuando el efecto de esas cuestiones es importante.
La información es material si se puede esperar razonablemente que omitirla, tergiversarla u oscurecerla influya en las decisiones de los usuarios principales.
Los estados financieros pueden verse afectados por las implicaciones financieras de los asuntos relacionados con el clima y los riesgos asociados a ellos.
Las posibles implicaciones financieras pueden incluir, entre otras, las siguientes:
También puede exigirse la revelación de información sobre cuestiones relacionadas con el clima en los estados financieros, teniendo en cuenta:
• Factores externos cualitativos que incluyen:
o Información específica de la industria
o Expectativas de los inversores
• Prescripciones en las distintas normas de contabilidad
• Requisitos generales de divulgación para permitir a los usuarios comprender el impacto de transacciones particulares, otros eventos y condiciones
La Fundación NIIF publicó material educativo sobre los efectos de las cuestiones relacionadas con el clima en los estados financieros. En él se presentan ejemplos que ilustran cuándo las Normas de Contabilidad pueden exigir a las entidades que consideren los efectos de los asuntos relacionados con el clima.
Coherencia entre los estados financieros y la información a revelar relacionada con el clima
La coherencia es un término utilizado para describir la relación entre las diversas partidas de información presentadas en la información a revelar de una entidad en relación con el clima en general, incluyendo la forma en que la información se relaciona con sus estados financieros.
La coherencia es uno de los principios de las Normas Climáticas de Aotearoa Nueva Zelanda, consulte el Apéndice 1, donde hemos vuelto a publicar la guía del personal sobre la coherencia, que es relevante para que los equipos de información financiera la consideren, así como para los preparadores de divulgaciones relacionadas con el clima.
Uno de los requisitos de divulgación en NZ CS1 Divulgaciones relacionadas con el clima es la divulgación de los impactos financieros actuales. Esta información a revelar es un ejemplo de los casos en los que un usuario probablemente esperaría que una entidad pudiera establecer conexiones con los importes reconocidos o con las revelaciones realizadas en sus estados financieros. A continuación se muestran un par de ejemplos simples que hemos tomado de la guía del personal de XRB sobre divulgaciones relacionadas con el clima.
Coherencia entre los estados financieros y la información a revelar relacionada con el clima
A la hora de preparar los estados financieros y determinar qué conexiones hacer, el punto clave a tener en cuenta son las necesidades de los usuarios: ¿se les dejará dudas sobre si, cómo y en qué medida se ha tenido en cuenta la información relacionada con el clima en los estados financieros?
Diferencias entre los estados financieros y la información a revelar relacionada con el clima
La información a revelar relacionada con el clima y los estados financieros tienen fundamentalmente diferentes propósitos y están destinados a complementarse y complementarse entre sí. Hay razones válidas para las diferencias en la presentación de informes. Estas diferencias se deben a varios factores, entre los que se incluyen:
Horizontes temporales: los estados financieros se centran principalmente en las transacciones y eventos pasados de la entidad y también contienen cierta información que refleja las expectativas y suposiciones de la entidad sobre el futuro. La información a revelar relacionada con el clima se centra en la información prospectiva que refleja los riesgos y oportunidades relacionados con el clima de una entidad, lo que puede implicar un mayor grado de incertidumbre y juicio.
Umbrales de materialidad: tanto para los estados financieros como para las revelaciones relacionadas con el clima, la información es importante si se puede esperar razonablemente que omitirla, tergiversarla u oscurecerla influya en las decisiones que los usuarios principales tomen sobre la base de esa información. Debido al mayor grado de énfasis en los factores cualitativos en las divulgaciones relacionadas con el clima, la importancia relativa puede determinarse de manera diferente.
Unidades utilizadas: los estados financieros se centran en proporcionar información que se mide y se reporta en términos monetarios cuando se cumplen los criterios de reconocimiento y medición (o se requiere revelación). Las divulgaciones relacionadas con el clima se centran en proporcionar información cuantitativa y cualitativa que se mide y notifica en términos físicos, monetarios y/o no monetarios, como las emisiones de gases de efecto invernadero que se expresan en toneladas métricas de dióxido de carbono equivalente (CO2e).
Límites de presentación de información: los estados financieros y la información a revelar sobre el clima se preparan para la misma entidad que informa, sin embargo, las entidades que preparan la información sobre información relacionada con el clima deben considerar la exposición de su cadena de valor como una de las siguientes características.
Si bien existen razones válidas para las diferencias entre los estados financieros y la información a revelar relacionada con el clima, si los usuarios pudieran esperar razonablemente que una determinada información a revelar relacionada con el clima afectaría a los estados financieros y no es así, las entidades deben realizar información adicional para explicar por qué no es así.
La Guía del personal de XRB sobre divulgaciones relacionadas con el clima desarrolla el principio de coherencia de la siguiente manera:
Coherencia con los estados financieros
Uno de los principios de NZ CS 3 es la coherencia. Este principio se describe como «presentar la información a revelar de una manera que explique el contexto y las relaciones con otras revelaciones de la entidad… la coherencia también requiere que una entidad presente la información de una manera que permita a los usuarios primarios relacionar la información sobre sus riesgos y oportunidades relacionados con el clima con los estados financieros de la entidad».
Es importante que las revelaciones y la información relacionadas con el clima en los estados financieros proporcionen una imagen completa, coherente y consistente a los usuarios primarios. La información proporcionada en la información a revelar de una entidad relacionada con el clima debe complementar y complementar la información proporcionada en los estados financieros de una entidad.
La información proporcionada en la información a revelar relacionada con el clima de una entidad será más útil para los usuarios primarios si se establecen conexiones con los estados financieros, por ejemplo, mediante referencias cruzadas a notas en los estados financieros, o la identificación de las partidas afectadas en los estados financieros. La información también es más útil para los usuarios primarios si se explican las diferencias, por ejemplo, las diferencias en las estimaciones e hipótesis utilizadas en la elaboración de los estados financieros con respecto a las utilizadas en las revelaciones relacionadas con el clima.
Inclusión de asuntos relacionados con el clima en los estados financieros
Las NIIF y las Normas PBE de Nueva Zelanda (las normas de contabilidad que se aplican a las entidades informantes de los niveles 1 y 2) ya exigen la consideración de las cuestiones relacionadas con el clima, cuando el efecto de esas cuestiones es importante en el contexto de los estados financieros en su conjunto.
Desde el punto de vista de los estados financieros, la información es importante si se puede esperar razonablemente que omitirla, tergiversarla u oscurecerla influya en las decisiones tomadas por los usuarios primarios.
Los riesgos y oportunidades relacionados con el clima podrían afectar a muchos aspectos de los estados financieros de una entidad. Por ejemplo, podrían ser:
• reconocidos dentro de activos, pasivos, ingresos y gastos, o incluidos en flujos de efectivo, en la medida en que se relacionen con eventos o transacciones pasadas y cumplan con los criterios de reconocimiento y valoración;
• Incorporados en los juicios, estimaciones e hipótesis en que se basan los estados financieros;
• reveladas de acuerdo con requisitos específicos u objetivos generales de divulgación en las normas de contabilidad individuales.
Las posibles implicaciones financieras derivadas de los riesgos y oportunidades relacionados con el clima también son amplias y pueden incluir, entre otras, las siguientes:
• deterioro del valor de los activos (incluido el fondo de comercio);
• cambios en la vida útil de los activos;
• cambios en la valoración de los activos;
• cambios en las provisiones para contratos onerosos debido al aumento de los costos o a la reducción de la demanda;
• cambios en las provisiones y pasivos contingentes derivados de multas y sanciones; y
• Cambios en las pérdidas crediticias esperadas de préstamos y otros activos financieros.
Información a revelar y estados financieros relacionados con el clima
Las revelaciones relacionadas con el clima realizadas en las declaraciones climáticas no reemplazan la necesidad de reflejar adecuadamente los riesgos y oportunidades relacionados con el clima en los estados financieros cuando se cumplen los criterios de reconocimiento, medición e información. Las expectativas de los usuarios primarios pueden hacer que los riesgos y oportunidades relacionados con el clima sean «significativos» al preparar los estados financieros, independientemente de su impacto numérico.
Los usuarios primarios buscan conexiones/coherencia entre la información más prospectiva proporcionada en las revelaciones relacionadas con el clima de una entidad y la información proporcionada en los estados financieros de una entidad.
Al preparar la información a revelar de los estados financieros, las entidades deben tener en cuenta dos requisitos generales. Estos son:
• revelación de información no requerida específicamente por las NIIF® y las Normas PBE de Nueva Zelanda y no presentada en ninguna otra parte de los estados financieros, pero que sea relevante para la comprensión de cualquiera de los estados financieros;
• Consideración de si falta alguna información importante en sus estados financieros, es decir, se requiere que una entidad considere si debe proporcionar información adicional cuando el cumplimiento de los requisitos específicos de las Normas NIIF® y PBE, de Nueva Zelanda, es insuficiente para permitir a los usuarios primarios comprender el impacto de transacciones particulares, otros eventos y condiciones en la posición financiera y el desempeño financiero de la entidad.
Al considerar estos requisitos generales en relación con la cuestión de si las relacionadas con el clima y la forma en que lo hacen, las entidades pueden considerar:
• los riesgos relacionados afectan a sus estados financieros y a la forma de revelar estas consideraciones;
• si los compromisos de cero emisiones netas (u otros compromisos relacionados con el clima) dan lugar al reconocimiento de pasivos, a la divulgación de pasivos contingentes o a un impacto de otro modo en los estados financieros, o si la falta de impacto requiere la divulgación;
• Si se deben tener en cuenta las incertidumbres a largo plazo en la medición de los importes de los estados financieros y qué información se requiere.
A modo de ejemplo, supongamos que la entidad ABC incluye un objetivo/compromiso de cero emisiones netas en sus divulgaciones relacionadas con el clima, por lo que los usuarios principales buscarán ver las conexiones con los estados financieros.
Los usuarios principales pueden hacer las siguientes preguntas
• ¿Están los supuestos y juicios utilizados en la elaboración de los estados financieros en consonancia con este compromiso?
• ¿Se ha reconocido alguna provisión a causa de este compromiso, como las provisiones para contratos onerosos?
• ¿Se ha deteriorado algún activo intensivo en emisiones?
• ¿Se ha reducido la vida útil de estos activos intensivos en emisiones?
• ¿Se han revelado los pasivos contingentes?
Por último, si el objetivo/compromiso de cero emisiones netas no ha tenido un impacto en los estados financieros, pero los usuarios primarios esperarían razonablemente que lo hubiera hecho, ¿ha considerado la entidad si se requiere información adicional para explicar la falta de impacto?