Accountancy Europe ha publicado un interesante documento de debate sobre la garantía de sostenibilidad en el marco de la propuesta de Directiva de Informes de Sostenibilidad Corporativa (CSRD). La CSRD introduce un requisito a escala de la UE para la garantía limitada de la información sobre sostenibilidad, con el objetivo final de pasar a una garantía razonable a largo plazo. Esto incluye la garantía del cumplimiento de los declarantes sobre el etiquetado digital de los datos de sostenibilidad, y Accounting Europe señala que los organismos normativos, los reguladores y las entidades informantes deben respaldar las taxonomías digitales globales.
El documento busca proporcionar información de la práctica sobre asuntos clave relacionados con este nuevo requisito de garantía. Estos incluyen la información sujeta a aseguramiento, el nivel de aseguramiento y el camino hacia una garantía razonable, el tratamiento de información prospectiva, la alta calidad consistente y el establecimiento de un campo de juego nivelado para los profesionales, asegurando que los estándares de aseguramiento sean adecuados para el propósito, las condiciones previas para un compromiso de aseguramiento y el contenido del informe de aseguramiento. También plantea preguntas a las partes interesadas, incluidos los responsables de la formulación de políticas y los encargados de establecer normas, para llegar a un entendimiento común sobre las implicaciones prácticas de las normas. «Debatir estos asuntos con anticipación garantizará una aplicación de alta calidad y consistente de los servicios de aseguramiento en toda la UE», dice Accountancy Europe.
Garantía de sostenibilidad en el marco de la CSRD Documento de debate
La propuesta de Directiva de Informes de Sostenibilidad Corporativa (CSRD) de la Comisión Europea (CE) introduce un requisito a escala de la UE para la garantía limitada de la información de sostenibilidad con el objetivo final de pasar a una garantía razonable a largo plazo.
Los contadores profesionales han estado proporcionando servicios de aseguramiento sobre información de sostenibilidad a empresas en la Unión Europea (UE) durante más de dos décadas. Han acumulado experiencia en esta área respaldada por el marco profesional y los estándares que siguen.
Este documento de debate proporciona información de la práctica sobre cuestiones clave relacionadas con este nuevo requisito de garantía y plantea preguntas a las partes interesadas, incluidos los responsables de la formulación de políticas y los encargados de establecer normas, para llegar a un entendimiento común sobre las implicaciones prácticas. Debatir estas cuestiones con prontitud garantizará una aplicación coherente y de alta calidad de los servicios de garantía en toda la UE.
GARANTÍA DE SOSTENIBILIDAD EN EL MARCO DE LA CSRD
Cuestiones clave para responder a los próximos requisitos de CSRD
Documento de debate
Introducción
La Comisión Europea (CE) ha publicado una propuesta de Directiva sobre informes de sostenibilidad corporativa (CSRD). El CSRD apoya el Pacto Verde Europeo, un conjunto de medidas políticas destinadas a combatir la crisis climática mediante la transformación de la Unión Europea (UE) en una economía competitiva y eficiente en el uso de los recursos. Además, el CSRD forma parte del paquete de Finanzas Sostenibles, que ayuda a canalizar la inversión privada hacia la transición a una economía climáticamente neutra.
Requisito de garantía de sostenibilidad
La CSRD contiene disposiciones específicas que requieren que la información sobre sostenibilidad esté sujeta a garantía.
La información de sostenibilidad notificada debe formar parte del informe de gestión. Es esencial garantizar la conectividad entre los informes financieros y de sostenibilidad para que esta información sea totalmente informativa para todas las partes interesadas. La viabilidad a largo plazo de las empresas depende de factores relacionados con la sostenibilidad y, por lo tanto, los informes de sostenibilidad deben estar conectados con los financieros. Separar los dos no dará una imagen completa a los usuarios de informes que necesitan una visión general tan completa para la toma de decisiones sostenibles.
Los sólidos estándares de informes de sostenibilidad son un requisito previo crítico para la presentación de informes de alta calidad por parte de las empresas1 y la provisión de garantías de alta calidad. Una vez que las empresas hayan implementado las medidas necesarias para reportar información de sostenibilidad de acuerdo con los estándares, la garantía independiente evaluaría si la información es precisa en todos los aspectos materiales. También debe considerar si el informe proporciona la historia completa de una manera neutral, es decir, sin selección de cerezas, énfasis indebido u omisión de información.
La propuesta de CSRD está considerando el papel de los proveedores de servicios de aseguramiento independientes, además de los auditores legales 2, para llevar a cabo la garantía de informes de sostenibilidad. Este documento explora las implicaciones prácticas de esta propuesta.
La experiencia de la profesión contable
Los contadores profesionales han estado proporcionando servicios de aseguramiento sobre información de sostenibilidad en Europa durante más de dos décadas. Han acumulado experiencia en esta área basada en su experiencia en auditoría financiera, combinada con el conocimiento adquirido sobre asuntos de sostenibilidad y respaldada por el marco profesional y los estándares que siguen, incluida la ética y la gestión de la calidad.
Es de suma importancia contar con seguridad jurídica lo antes posible para aplicar con éxito esta propuesta de la UE. Las empresas de contabilidad de todos los tamaños tienen que preparar y construir las estructuras y los sistemas de gestión de calidad para responder a la alta demanda dado el amplio alcance de la aplicación.
Nuestro objetivo es una mayor claridad para:
1. definir adecuadamente la información sujeta a garantía
2. fomentar un entendimiento común del esfuerzo de trabajo para alcanzar garantías limitadas entre todas las partes interesadas de la UE
3. identificar la vía para pasar de una garantía limitada a una garantía razonable a medio plazo
4. tratar con la información prospectiva reportada
5. establecer unas condiciones de competencia equitativas para todos los profesionales del aseguramiento
6. acordar las condiciones previas que deben cumplirse para la garantía
7. garantizar que las normas de garantía sean adecuadas para su finalidad
8. informar a todas las partes interesadas que deberán implementar el requisito de garantía de CSRD
Cuestiones clave para responder a los requisitos de LA RSC
Cada sección a continuación contiene nuestras principales observaciones en negrita, ideas de la práctica que las explican y preguntas para una mayor discusión con las partes interesadas en los próximos eventos. En el contexto de la posible adopción de normas más detalladas u orientaciones adicionales, Accountancy Europe facilitará el intercambio de experiencias entre los profesionales para lograr un enfoque armonizado de la garantía en toda la UE.
1.Información sujeta a garantía en virtud de la DSC
Principales observaciones
Para cualquier compromiso de aseguramiento, ya sea limitado o razonable, la información o los indicadores que debe cubrir (la «información sobre el objeto») deben estar claramente identificados.
En el futuro, las partes interesadas obtendrán la mayor comodidad si la información sobre sostenibilidad está claramente relacionada con la información financiera y forma parte del informe de gestión, y si se requiere garantía sobre la totalidad de la información sobre sostenibilidad a escala de la UE3. Actualmente se obtiene garantía sobre varios tipos y alcances de información sobre sostenibilidad en toda la UE.
Perspectivas de la práctica
Las prácticas actuales en la UE varían en términos de tipo o alcance de la información sujeta a garantía. La garantía se obtiene a menudo sobre información cuantitativa específica, en lugar de sobre el informe en su conjunto. Reconocemos que esta es un área en desarrollo y que la provisión de garantía sobre toda la información de sostenibilidad será un desafío, pero que damos la bienvenida para agregar valor a los lectores del informe.
La información cuantitativa sobre el desempeño se ve reforzada por explicaciones narrativas sobre desarrollos, tendencias, acciones, logros o fracasos relacionados. Además, si la garantía no cubre la información narrativa más amplia, existe el riesgo de que la información sea precisa, pero proporcione una imagen incompleta o engañosa. Este podría ser el caso, por ejemplo, si no se informa sobre la información narrativa sobre desafíos, fallas o impactos negativos.
La propuesta de las CE sobre la RSED no proporciona detalles sobre el alcance de la información sujeta a garantía. Como las negociaciones aún están en curso, Accountancy Europe ve el valor de debatir este tema. Las empresas tendrán que integrar los nuevos requisitos, por lo que se necesita seguridad jurídica lo antes posible.
La propuesta actual de CSRD requiere una garantía limitada sobre los siguientes elementos:
1. el cumplimiento de las normas de información adoptadas de conformidad con el artículo 19 ter; las normas de información elaboradas por el Grupo Consultivo Europeo de Información Financiera (EFRAG) requerirán datos fiables sobre el rendimiento y desgloses por país o segmentos operativos
2. proceso llevado a cabo por la empresa para identificar la información comunicada con arreglo a dichas normas de notificación
3. cumplimiento del requisito de marcar la información de sostenibilidad de conformidad con el artículo 19 quinquies (digitalización)
4. cumplimiento de los requisitos de información del artículo 8 del Reglamento (UE) 2020/852 (Reglamento sobre taxonomía)
Preguntas para un mayor debate con las partes interesadas
¿Está de acuerdo en que se deben obtener garantías sobre los informes de sostenibilidad en su conjunto? ¿Por qué o por qué no?
2. Seguro de nivel
Principales observaciones
Existe el riesgo de diferentes interpretaciones de lo que implica la garantía limitada y el esfuerzo de trabajo requerido para obtenerla. En un compromiso de aseguramiento limitado, el momento y el alcance del trabajo realizado son más limitados que en un compromiso de aseguramiento razonable. Sin embargo, debe seguir siendo significativo y brindar comodidad a los usuarios del informe.
Pasar a una garantía razonable proporcionará al mercado el mismo nivel de comodidad que la información financiera y demostrará que la información de sostenibilidad es tan crucial para la viabilidad del negocio y la toma de decisiones de las partes interesadas como la información financiera. La información de sostenibilidad también es esencial debido a su conectividad con la información financiera. Es por ello que el marco regulador de la UE debe establecer garantías razonables como objetivo final, por ejemplo, durante un período de tres a cinco años.
Perspectivas de la práctica
El nivel de garantía se relaciona con el esfuerzo de trabajo
Para empezar, la calidad de la información comienza con la entrega de la empresa. Los informes de la empresa deben ser de la misma calidad, ya sea que se trate de una garantía limitada o razonable o si se obtiene alguna garantía.
El nivel de garantía, ya sea limitado o razonable, se relaciona con la naturaleza y el alcance del trabajo necesario en un compromiso específico. En un compromiso de aseguramiento limitado, los profesionales obtienen menos seguridad sobre la calidad de la información debido a un trabajo menos o diferente realizado que en un compromiso de aseguramiento razonable donde realizan un trabajo más y más profundo. En ambos casos, el profesional debe comprender suficientemente a la empresa para evaluar el riesgo de inexactitud material.
El trabajo de aseguramiento se planifica sobre la base de esta comprensión y tiene como objetivo detectar cualquier error material con el objetivo del compromiso en mente. Los profesionales consideran tanto el riesgo de inexactitud material antes de comenzar el trabajo de aseguramiento, como el riesgo de que el trabajo de aseguramiento no detecte un error.
Los informes de sostenibilidad agregan datos de diferentes sitios, subsidiarias o países a nivel corporativo. Para las grandes empresas, puede cubrir diversas actividades con diferentes impactos y temas de sostenibilidad. Los controles internos sobre la información de sostenibilidad se perciben actualmente como menos robustos que para la información financiera. En este contexto, sería importante examinar si:
1. el trabajo debe realizarse únicamente a nivel corporativo o también a nivel subsidiario para una garantía limitada
2. el esfuerzo de trabajo debe ser equivalente para todos los temas materiales
3. Deberían exigirse ensayos detallados y en qué medida
Visión general de los asuntos que deben abordarse en un compromiso de garantía limitado
En un compromiso de aseguramiento limitado, el enfoque principal del profesional es comprender el proceso utilizado para compilar la información e identificar áreas donde es probable que surja una declaración errónea material. Luego, el profesional se concentra en la investigación, la observación y los procedimientos analíticos, por ejemplo, la revisión de datos a un nivel más agregado. Sin embargo, si el practicante se da cuenta de un asunto que le hace creer que puede haber una declaración errónea material, se realiza un trabajo adicional para obtener una seguridad limitada.
Como resultado, el practicante expresa una conclusión sobre la representación justa de la información en forma negativa. La cuestión clave es que la garantía limitada genera varios niveles de esfuerzo de trabajo, ya que la naturaleza del trabajo a realizar no se puede definir exactamente en las normas de garantía. Esto significa que se hará más trabajo si el practicante cree que podría haber una declaración errónea material. El practicante utiliza el juicio profesional en las circunstancias individuales.
Ejemplo: conclusión negativa
«Sobre la base de los procedimientos realizados y las pruebas obtenidas, no ha llegado a nuestra atención nada que nos haga creer que las divulgaciones en el informe de la Compañía para el período comprendido entre el 1 de enero de 20XX y el 31 de diciembre de 20XX no se han preparado, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con el marco de informes aplicable».
Proporcionamos una visión general no exhaustiva de los asuntos que el profesional de aseguramiento puede abordar en un compromiso de aseguramiento limitado:
· comprender las características relevantes de la empresa, el entorno y el contexto de sostenibilidad, incluidos los impactos materiales y los riesgos y oportunidades materiales para la empresa.
· revisar las políticas y procesos de la empresa para abordar sus desafíos de sostenibilidad y considerar las divulgaciones relacionadas
· considerar el proceso de presentación de informes de sostenibilidad, incluida la selección de los temas materiales y sus detalles que se divulgarán
· realizar consultas y revisar la documentación sobre los controles internos para identificar áreas en las que es probable que surjan errores materiales en los informes de sostenibilidad.
· realizar principalmente revisiones analíticas e investigaciones sobre la información cuantitativa divulgada y realizada, junto con otros procedimientos según sea necesario (visitas al sitio, inspección de documentación subyacente, etc.)
· evaluar la información narrativa comparándola con la evidencia obtenida de recursos internos y externos. Esto puede incluir la inspección de plantas, el análisis de explicaciones de rendimiento, logros, fallas, desafíos.
· evaluar la integridad y neutralidad de la información, considerando el riesgo de reporte fraudulento o erróneo
· considerar la neutralidad e integridad de los principios de información adoptados por la empresa para abordar el riesgo de lavado verde.
Pasar a una seguridad razonable
En la CSRD, la CE propone evaluar la posibilidad de pasar a una garantía razonable tres años después de la aplicación. Actualmente, no hay detalles sobre el alcance de la información sujeta a garantía, y qué información debe considerarse para una garantía razonable en una etapa posterior.
La garantía razonable es el nivel de garantía más alto, el que es, por ejemplo, aplicable en una auditoría de estados financieros. Sin embargo, debemos tener en cuenta que, por definición, ninguna garantía puede ser absoluta.
En un compromiso de aseguramiento razonable, los profesionales de aseguramiento emprenden procedimientos diferentes y más extensos y requieren más evidencia en la que basar su conclusión, por ejemplo, con respecto a las pruebas en los controles internos de la empresa y los procedimientos de muestreo de datos y las pruebas con la recopilación de evidencia subyacente.
En un compromiso de garantía razonable, el profesional expresa una conclusión (llamada «opinión») en forma positiva sobre si la información es precisa y completa [o: presentada de manera justa], en todos los aspectos materiales, en contra del estándar de información (de sostenibilidad europea).
Ejemplo: opinión positiva
«En nuestra opinión, las divulgaciones en el informe de la Compañía para el período comprendido entre el 1 de enero de 20XX y el 31 de diciembre de 20XX se presentan de acuerdo con el estándar de informes aplicable y, en todos los aspectos materiales, se declaran de manera justa»
Pasar a una garantía razonable requerirá que todas las partes involucradas tomen las medidas necesarias para que esto suceda de una manera rentable. No será suficiente que los profesionales de la seguridad hagan un trabajo diferente o más; la cadena de presentación de informes y el entorno corporativo deben evolucionar en paralelo. Nos referimos a las acciones identificadas en la última sección de este documento de discusión.
Preguntas para un mayor debate con las partes interesadas
a) ¿Qué debería implicar un compromiso de garantía limitado en el contexto de la RSC?
b) ¿Debería ser la garantía razonable el objetivo final con una garantía limitada como una solución intermedia? ¿Por qué o por qué no?
c) ¿Qué período de transición considera apropiado?
3. Información prospectiva
Principales Observaciones
La información prospectiva, por ejemplo, los objetivos relacionados con el clima o los resultados esperados de las acciones clave, consiste inherentemente en la estimación, el juicio y las expectativas sobre el futuro. Dicha información puede depender en gran medida de las incertidumbres científicas y de estimación o de las metodologías disponibles en un momento dado. Por lo tanto, pueden dar lugar a un alto grado de incertidumbre en la información comunicada.
Cuando las empresas hayan adoptado las medidas necesarias, los profesionales deben poder garantizar si la información se prepara, en todos los aspectos importantes, de conformidad con las normas de información pertinentes, a pesar de las limitaciones inherentes a las que se enfrentan. Assurance no proporciona garantía sobre los resultados retratados en las declaraciones prospectivas, pero brinda consuelo a los usuarios de que la información está preparada adecuadamente, de acuerdo con los estándares de informes relevantes y basada en suposiciones razonables.
Las normas de presentación de informes de sostenibilidad deben proporcionar requisitos de presentación de informes completos y claros para la información prospectiva y deben referirse a metodologías de cuantificación y medición.
Perspectivas de la práctica
La propuesta de CSRD requiere que las empresas proporcionen cierta información prospectiva, por ejemplo, su modelo de negocio, estrategia y objetivos. Se espera que esos requisitos se detallen con más detalle en las próximas Normas Europeas de Información de Sostenibilidad (ESRS).
Dados los desarrollos actuales en los informes de sostenibilidad, el profesional de aseguramiento también examinará la información prospectiva. Existen desafíos específicos relacionados con la información prospectiva, ya que las empresas y los profesionales de la garantía no pueden predecir el futuro. Los métodos de cuantificación pueden depender en gran medida de la estimación y dar lugar a un alto grado de incertidumbre en la información notificada.
Sin embargo, el profesional de aseguramiento puede obtener garantías, por ejemplo, sobre el cumplimiento de la empresa con los estándares de información, evaluar la metodología utilizada para recopilar y preparar la información y si es consistente con los supuestos en los estados financieros y la estrategia de la empresa.
Aunque el alcance del trabajo realizado dependerá del nivel de seguridad que se obtenga, a continuación, proporcionamos consideraciones importantes sobre la información prospectiva:
· evaluar la fuente y la fiabilidad de los supuestos, teniendo en cuenta también la adecuación y fiabilidad de los datos subyacentes sobre la base de las medidas históricas de rendimiento
· determinar la preparación adecuada de la información prospectiva sobre la base de los supuestos y su presentación de conformidad con los requisitos de las normas de presentación de informes
· evaluar la aplicación de la política y los objetivos y si los objetivos se presentan de conformidad con las normas
· evaluar la integridad y neutralidad de la información prospectiva, es decir, si la información se informa sin sesgos.
Assurance agrega rigor a la forma en que las empresas recopilan y procesan la información que conduce a sus informes sobre información prospectiva. En todos los casos, se debe exigir transparencia a los profesionales de la garantía en su informe sobre el esfuerzo de trabajo realizado y las limitaciones inherentes a la garantía proporcionada.
Preguntas para un mayor debate con las partes interesadas
a) ¿Considera que la seguridad sobre la información prospectiva es necesaria? ¿Por qué o por qué no?
b) ¿Las consideraciones anteriores reflejan su comprensión de la seguridad de la información prospectiva?
4. Garantía de alta calidad en los informes de sostenibilidad
Principales observaciones
Todos los proveedores de servicios de seguros deben estar sujetos a requisitos equivalentes en consonancia con la Directiva 2006/43/UE, independientemente de quién proporcione el seguro: el auditor legal, otro auditor que trabaje en una empresa de contabilidad u otro proveedor de servicios de seguros.
Todo proveedor de servicios de aseguramiento debe estar obligado a aplicar las mismas normas profesionales de aseguramiento, requisitos éticos, responsabilidad disciplinaria personal, requisitos de independencia, marco de calidad y estar sujeto a una supervisión pública equivalente. Actualmente, esto no está regulado, pero creemos que es un elemento esencial para el éxito lograr una calidad de garantía consistente y mejorar la confianza en los informes de sostenibilidad.
Perspectivas de la práctica
Estas ideas provienen de la perspectiva de la práctica de los auditores legales, con el objetivo de trabajar hacia unas condiciones de competencia equitativas y una alta calidad consistente para garantizar la presentación de informes de sostenibilidad.
Los auditores legales están bien posicionados para realizar compromisos de aseguramiento en los informes de sostenibilidad. Durante la auditoría financiera se adquiere un amplio conocimiento de la empresa. Además, según la legislación vigente de la UE, el auditor legal ya está obligado a verificar la coherencia entre la información de sostenibilidad y los estados financieros si la información de sostenibilidad forma parte del informe de gestión. Además, la profesión contable ya tiene una metodología probada para proporcionar compromisos de aseguramiento.
A su vez, el conocimiento adquirido a través de la garantía sobre informes de sostenibilidad respalda una comprensión más amplia y valiosa de la empresa para la auditoría financiera.
Opera en un marco de estándares éticos y de gestión de calidad que se han desarrollado con el debido proceso y la supervisión pública.
Cuando el auditor legal está involucrado con los aspectos financieros y de sostenibilidad de la empresa, apoya la conectividad entre ambas perspectivas, no solo en la garantía sino también en los informes de la empresa. Escuchamos de los inversores que esperan ver una imagen completa y valorar la interconectividad. Si se desconecta, existe un riesgo sustancial de que la sostenibilidad no impulse la toma de decisiones con la misma efectividad que si estuviera estrechamente relacionada con la información financiera.
El auditor legal ya está obligado a adherirse a estrictos principios éticos, que incluyen mantenerse alejado de cualquier conflicto de intereses que amenace la independencia del auditor. De hecho, el Reglamento de Auditoría (UE) n.º 537/2014 prohíbe al auditor legal o a la sociedad de auditoría que realiza auditorías legales prestar servicios de consultoría para preparar los informes de las empresas que auditan.
Preguntas para un mayor debate con las partes interesadas
a) ¿Está de acuerdo en que se requiere igualdad de condiciones para que todos los tipos de proveedores de servicios de garantía de sostenibilidad garanticen servicios de alta calidad? ¿Por qué, o por qué no?
b) ¿Cree que el auditor legal está en la mejor posición para realizar compromisos de aseguramiento en los informes de sostenibilidad? ¿Por qué o por qué no?
c) ¿Cómo piensa garantizar la igualdad de condiciones en toda la UE, qué mecanismos deberían ponerse en marcha?
5. Seguro estándar
Principales observaciones
La Norma Internacional sobre Compromisos de Aseguramiento (ISAE) 3000 (Revisado) Compromisos de Aseguramiento Distintos de Auditorías o Revisiones de Información Financiera Histórica es un estándar establecido que debe considerarse como una herramienta clave para estar listo a tiempo para responder al requisito de aseguramiento propuesto en el CSRD. Presenta los pasos metodológicos necesarios para responder a la demanda de aseguramiento, ya sea limitada o razonable. También está disponible públicamente, forma parte de un marco de garantía global integral y es aceptado por el mercado. De hecho, la práctica actual de aseguramiento ya se basa en esta norma en todos los Estados miembros de la UE, ya sea exigida por la ley o solicitada voluntariamente por las empresas.
Perspectivas de la práctica
La Junta Internacional de Normas de Auditoría y Aseguramiento (IAASB) es una organización independiente que establece estándares internacionales de alta calidad para auditoría, aseguramiento, control de calidad y servicios relacionados que fortalecen la confianza pública en la profesión contable global. Las normas profesionales internacionales para la garantía abordan: el rendimiento del compromiso, la competencia, la gestión de la calidad y los requisitos éticos, incluida la independencia.
El IAASB no es un recién llegado a la garantía de información no financiera. Durante años, el IAASB ha estado activo en esta área a medida que el paisaje ha seguido evolucionando. Publicado en 2013, ISAE 3000 (Revisado)6 se aplica a los compromisos de aseguramiento en informes de sostenibilidad y actualmente es una herramienta clave para responder a la demanda.
La guía recientemente publicada por el IAASB, Guía no autorizada sobre la aplicación de ISAE 3000 (revisado) a los compromisos de aseguramiento de sostenibilidad e informes externos extendidos (EER), ha marcado un importante paso adelante en el apoyo a la garantía sobre la presentación de informes no financieros. Responde a diez desafíos clave que se encuentran comúnmente en la aplicación de ISAE 3000 (Revisado) en los compromisos de garantía de sostenibilidad. Reconocemos, sin embargo, que a largo plazo se necesitarán orientaciones prácticas adicionales adaptadas, o un estándar de garantía específico para la presentación de informes de sostenibilidad, a fin de garantizar la igualdad de condiciones y un enfoque coherente en la UE.
Los siguientes elementos se beneficiarían de una mayor orientación:
· comprender la entidad y su entorno
· garantía sobre el proceso para determinar la información relevante para incluir en el proceso de informes de sostenibilidad o materialidad
· (tipos de) procedimientos que deben llevarse a cabo
· se requiere experiencia multidisciplinaria
· considerar la integridad de la información
· evaluación de la información narrativa, su neutralidad o falta de sesgo de la misma, orientación adicional sobre la materialidad y los riesgos de fraude en el contexto de la DSC
· información prospectiva
Accountancy Europe facilitará un mayor intercambio de experiencias con respecto a lo anterior, reconociendo que los informes y garantías de sostenibilidad serán un nuevo territorio para muchos. Acogemos con satisfacción el diálogo entre la CE, el Comité de Organismos Europeos de Supervisión de Auditoría (CEAOB) y el IAASB para seguir desarrollando normas de garantía de sostenibilidad.
Preguntas para un mayor debate con las partes interesadas
a) ¿Está de acuerdo con nuestra opinión de que ISAE 3000 es la norma a aplicar para responder al requisito de aseguramiento incluido en el CSRD? ¿Por qué, o por qué no?
b) ¿Cree que los profesionales del aseguramiento necesitarían más orientación o una norma específica para el contexto de la UE? En caso afirmativo, ¿para qué nivel de garantía y en qué área o áreas específicas?
6. Condiciones previas para un compromiso de aseguramiento
Principales observaciones
Es crucial que se cumplan las condiciones previas antes de que un profesional pueda aceptar cualquier compromiso de garantía. El IAASB ha definido estas condiciones previas en el marco de garantía internacional. Son vitales para garantizar una calidad adecuada de garantía. Se espera que algunas de estas condiciones previas se cumplan con las normas EFRAG y la CSRD.
Perspectivas de la práctica
Las principales condiciones previas se refieren a:
A. preparación antes de que se pueda realizar un compromiso de aseguramiento
B. Requisitos de cumplimiento antes de aceptar el contrato
A) Preparación antes de que se pueda realizar un compromiso de aseguramiento
Los profesionales de aseguramiento tienen que determinar si pueden obtener la evidencia necesaria para un compromiso de aseguramiento antes de aceptar el compromiso. Esto puede incluir considerar el proceso utilizado por la administración para preparar información de sostenibilidad, es decir, si es lo suficientemente sólida como para entregar información de alta calidad.
Muchas organizaciones serán nuevas en la presentación de informes de información sobre sostenibilidad, donde la mayor parte de la información no formará parte de los sistemas de contabilidad, informes y consolidación. Esto aumenta los riesgos de información inexacta o incompleta.
En un escenario en el que una empresa aún no está lista para divulgar la información de sostenibilidad requerida, el profesional de aseguramiento podría enfrentarse al dilema de que una organización no esté lista para someterse a la garantía mientras sea un requisito de acuerdo con la ley. El profesional usaría el juicio profesional en las circunstancias individuales y todas las partes interesadas deberían comprender las implicaciones prácticas de dicha situación para manejar las expectativas. Esto también puede dar lugar a que los informes de garantía se modifiquen en mayor medida que para otros tipos de misiones. De hecho, debido a un nivel diferente de madurez en las normas y prácticas de presentación de informes, esperamos que la conclusión para la garantía de la información de sostenibilidad sea menos binaria que la conclusión para los estados financieros.
B) Requisitos de cumplimiento antes de aceptar el contrato
El profesional debe cumplir con principios éticos fundamentales claramente definidos. Estos principios fundamentales se establecen en el Código Internacional de Ética para Contadores Profesionales y se aplican a la profesión contable, además de los requisitos impuestos por la ley o el reglamento que son al menos igual de exigentes.
El profesional de aseguramiento está obligado a cumplir con los siguientes principios fundamentales de ética:
1. Integridad
2. objetividad, incluida la independencia
3. competencia profesional y el debido cuidado
4. Confidencialidad
5. comportamiento profesional
En caso de que se identifique alguna amenaza para el cumplimiento, se deben establecer salvaguardias.
Preguntas para un mayor debate con las partes interesadas
a) ¿Cómo se debe manejar la inmadurez de los informes de sostenibilidad de algunas empresas?
b) ¿Cree que las empresas necesitan más tiempo para la implementación?
7. Contenido del informe de garantía
Principales observaciones
Los usuarios y las partes interesadas en la presentación de informes de sostenibilidad deben poder comprender el informe de garantía y obtener información útil para su toma de decisiones.
La coherencia de los informes de garantía en toda la UE es crucial para la confianza continua en el trabajo de garantía. Por lo tanto, es importante definir los elementos que deben incluirse: una conclusión clara, una explicación de las limitaciones inherentes encontradas y una explicación detallada del trabajo realizado.
Perspectivas de la práctica
Algunos piensan que tener un informe de garantía específico para la información de sostenibilidad ayudará a las partes interesadas a comprender su valor. Agruparlo dentro del informe del auditor legal puede hacerlo menos visible. Otros creen que los lectores de informes corporativos estarán mejor servidos al tener el resultado de ambos en el mismo informe dado el deseo de conectividad.
El párrafo 69 de LA ISAE 3000 define el contenido del informe de aseguramiento para cualquier compromiso de aseguramiento. Si bien esto también se aplicaría al informe de garantía sobre la información sobre sostenibilidad, varios elementos necesitarían atención específica, por ejemplo:
· una conclusión, es decir: limpio / calificado / parcialmente calificado, por ejemplo, limitado solo en algunos indicadores clave de rendimiento / conclusión adversa / descargo de responsabilidad de conclusión
· una descripción del esfuerzo de trabajo
· responsabilidad respectiva de los encargados de la gobernanza y del profesional de aseguramiento con información sobre la independencia y garantía de calidad de la empresa del profesional de aseguramiento
· una especificación de cualquier limitación inherente significativa asociada con la garantía
Más allá del informe de garantía que debería estar disponible públicamente, los profesionales podrían compartir comentarios sobre las deficiencias de control interno o cualquier otro asunto que consideren necesario, por ejemplo, sobre gobernanza, proceso de presentación de informes y controles, o temas ambientales, sociales y de gobernanza (ESG) que requieran una mayor atención de la administración. Las recomendaciones o deficiencias se comunicarían exclusivamente a la administración y a los encargados de la gobernanza. Tales recomendaciones serían muy útiles para que las empresas obtengan madurez en sus informes de sostenibilidad.
Preguntas para un mayor debate con las partes interesadas
a) Dependiendo de quién debería ser el proveedor de servicios de aseguramiento, ¿cree que la conclusión de aseguramiento sobre información de sostenibilidad debería formar parte del informe del auditor legal o como un informe separado? ¿Por qué o por qué no?
b) En su opinión, ¿qué debería incluirse en el informe de garantía?
c) Más allá del informe de garantía que está disponible públicamente, ¿está de acuerdo en que los profesionales también podrían compartir comentarios como se describió anteriormente con la administración y los encargados de la gobernanza?
Camino a seguir
La CSRD es fundamental para la transición europea hacia una economía neta cero. La emergencia climática requiere una acción urgente, y la transición implicará un cambio fundamental en las políticas y prácticas comerciales. El mercado necesita información útil y creíble sobre los impactos de la sostenibilidad para la toma de decisiones sostenibles. Por lo tanto, todas las partes interesadas deben esforzarse por lograr informes y garantías de sostenibilidad comparables y de alta calidad en la UE. Como una forma de avanzar, todos los jugadores deben tomar medidas para lograr ese objetivo: reflexionamos sobre las acciones necesarias a continuación.
La profesión contable
Con la experiencia adquirida durante más de dos décadas en asuntos de sostenibilidad y la experiencia en auditoría financiera y servicios de aseguramiento, la profesión contable tiene los sistemas, los procesos internos, los principios éticos y la gestión de la calidad en su lugar. Además, la profesión tiene una larga historia de trabajo con expertos y equipos multidisciplinarios, lo que garantiza una base de habilidades diversas para brindar servicios de calidad y satisfacer las necesidades comerciales. Ya se ha hecho mucho en los últimos años para abordar la agenda de sostenibilidad. No obstante, se esperan inversiones significativas a corto plazo para desarrollar aún más las prácticas de aseguramiento y aumentar las capacidades para responder al aumento de la demanda.
Acciones para las empresas de contabilidad:
Promover un modelo multidisciplinario que sea considerado como el mejor camino para entregar servicios de aseguramiento de valor agregado.
Desarrollar capacitación profesional para garantizar que los contadores profesionales se familiaricen con esta área emergente, como lo hacen los organismos profesionales de contabilidad y auditoría.
Acciones para los colegios profesionales de contabilidad y auditoría:
Desarrolle la educación, la acreditación y la orientación necesarias para asegurarse de que los contadores profesionales se familiaricen con esta área emergente de trabajo. Muchos organismos profesionales ya han tomado medidas para adaptar su estrategia educativa a la demanda futura.
Comprometerse con los responsables políticos locales, los reguladores, los inversores y otras partes interesadas para facilitar la evolución de los informes y la garantía de alta calidad.
Acciones para Contabilidad Europa:
Comprometerse con los responsables de la formulación de políticas y los encargados de establecer normas e intercambiar sobre las necesidades de la profesión contable para poder proporcionar servicios de garantía de alta calidad.
Establecer un foro informal para intercambiar puntos de vista sobre la garantía de la información sobre sostenibilidad, por ejemplo, sobre los desafíos actuales, las posibles diferencias en la práctica y las formas de abordarlos.
Empresas
Acciones para la gestión:
Supere los silos de información mediante la integración de datos ESG en sistemas y controles para ofrecer información verificable y de alta calidad. Hacemos hincapié en la importancia de contar con sistemas sólidos que funcionen bien para que cualquier compromiso de aseguramiento sea posible.
Implementar procesos y controles para recopilar datos al mismo nivel de robustez que para la información financiera. Esto se aplica especialmente a aquellas empresas que no estaban incluidas en el ámbito de aplicación de la Directiva sobre información no financiera 2014/95/UE.
Mejore la sostenibilidad y la conectividad de los informes financieros para proporcionar información útil para la toma de decisiones y seguir siendo totalmente informativo para todas las partes interesadas.
Acciones para los encargados de la gobernanza:
Proporcionar una supervisión efectiva de la información de sostenibilidad: reconozca su relevancia para la toma de decisiones estratégicas, la mejora de los informes corporativos y la confianza de los inversores y las partes interesadas.
Desarrollar competencias y conocimientos específicos de sostenibilidad dentro de los comités de auditoría.
Supervisar las estructuras de control interno sobre los informes de sostenibilidad, incluidos los sistemas de TI y la infraestructura, para incluir los informes de todo el grupo.
Acciones en favor de las instituciones europeas
Garantizar una legislación europea clara que proporcione un marco para la gobernanza empresarial sostenible y una base sólida y apoyo para desarrollar informes y garantías de sostenibilidad. Las obligaciones claras darán lugar a información cualitativa y comparable.
Debe preverse una aplicación gradual de las nuevas normas de presentación de informes. Del mismo modo, la DSC debe aclarar las expectativas y los objetivos en materia de garantía y su objeto subyacente.
Comprometerse con las partes interesadas relevantes para definir una hoja de ruta para avanzar hacia una garantía razonable. Además, entable un diálogo con los organismos de normalización existentes para prepararse para la adopción de normas de garantía apropiadas.
Acciones para los creadores de normas
Establezca el umbral relevante para los informes de sostenibilidad relevantes dentro de los próximos estándares de informes de sostenibilidad. Desde 2017, Accountancy Europe ha estado abogando por la colaboración, la coordinación y, en última instancia, la consolidación de todas las diferentes iniciativas de informes de sostenibilidad. El objetivo debe ser elaborar normas oportunas y sólidas, en el ámbito de las respectivas iniciativas internacionales y de la UE.
Considere la posibilidad de desarrollar una guía de aseguramiento adicional a corto plazo para responder a las necesidades inmediatas de compromisos de aseguramiento limitados. Eventualmente, considere establecer un estándar para cubrir los desarrollos actuales en asuntos de sostenibilidad y responder a las necesidades de aseguramiento, especialmente cuando se avanza hacia una garantía razonable.
Los organismos normativos y reguladores, así como las entidades informantes, deben apoyar las taxonomías digitales mundiales.