La Junta Asesora de Normas Federales de Contabilidad (FASAB) ha propuesto nuevas normas para la Discusión y Análisis de la Gerencia (MD&A) en los informes financieros federales.
Estos estándares tienen como objetivo agilizar y mejorar la eficacia de los informes MD&A para entidades federales que presentan informes financieros federales de propósito general (GPFFR) de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP).
Las normas MD&A propuestas buscan proporcionar una visión más completa e integrada de la situación financiera, la condición financiera, el desempeño operativo, las oportunidades y los riesgos de una entidad que informa. Enfatizan la necesidad de una presentación MD&A equilibrada, concisa, integrada y comprensible.
Las mejoras incluyen la eliminación de secciones prescriptivas de MD&A para una mayor flexibilidad, reducir la redundancia y aliviar la carga de informes. Las normas propuestas también se centran en la integración de costos y resultados de desempeño para proporcionar una imagen completa del desempeño financiero y operativo de una entidad que informa.
Los objetivos y el marco de MD&A se probaron a través de un programa piloto de la agencia, lo que resultó en reducciones significativas en la extensión de los informes de MD&A, haciéndolos más concisos y fáciles de usar. Los estándares propuestos tienen como objetivo mejorar la comprensibilidad y utilidad de la información MD&A para los usuarios finales.
Se espera que estos estándares MD&A propuestos mejoren la transparencia y accesibilidad de la información financiera en los informes federales, alineándose con los objetivos más amplios de FASAB de mejorar los estándares de informes financieros.
Debe considerar nuestra sugerencia de que estas divulgaciones pasen a Inline XBRL como leídas.
PARA: TODOS LOS QUE USAN, PREPARAN Y AUDITAN LA INFORMACIÓN FINANCIERA FEDERAL
La Junta Asesora de Normas Federales de Contabilidad (FASAB o «la Junta») solicita sus comentarios sobre el borrador de exposición de una propuesta de Declaración de Normas Federales de Contabilidad Financiera titulada Discusión y Análisis de la Administración: Rescindir y Reemplazar SFFAS 15. Las preguntas específicas para su consideración aparecen en las páginas 7-8, pero le invitamos a comentar cualquier aspecto de esta propuesta. Si no está de acuerdo con asuntos o propuestas específicas, sus respuestas serán de gran ayuda para la Junta si explica las razones de sus posiciones y cualquier alternativa que propone.
Todos los comentarios recibidos por FASAB se consideran información pública. Esos comentarios pueden publicarse en el sitio web de FASAB y se incluirán en el registro público del proyecto.
Proporcione sus comentarios utilizando el enlace de preguntas en línea para encuestados (QFR) a continuación. Si tiene problemas con los QFR en línea, contáctenos al fasab@fasab.gov o al (202) 512-7350. Confirmaremos la recepción de sus comentarios. Si no recibe confirmación, comuníquese con nuestra oficina al (202) 512-7350 para determinar si sus comentarios fueron recibidos.
Podemos celebrar una o más audiencias públicas sobre cualquier borrador de exposición. Aún no se ha programado ninguna audiencia para este borrador de exposición. FASAB publicará un aviso de la fecha y el lugar de cualquier audiencia pública sobre este documento en el Registro Federal y en su boletín informativo.
RESUMEN EJECUTIVO
¿QUÉ PROPONE LA JUNTA?
La Junta Asesora de Normas Federales de Contabilidad (FASAB o «la Junta») propone actualizar la guía para la discusión y el análisis de la gerencia (MD&A). Esta propuesta proporcionaría un conjunto integral de estándares para guiar a la gerencia sobre cómo presentar un MD&A que sea equilibrado, integrado, conciso y comprensible sobre la organización y misión de la entidad informante; situación y condición financiera; desempeño operativo, oportunidades y riesgos; y sistemas, controles internos y cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables.
¿CÓMO MEJORARÍA ESTA PROPUESTA LA INFORMACIÓN FINANCIERA FEDERAL Y CONTRIBUIRÍA A CUMPLIR CON LOS OBJETIVOS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA FEDERAL?
En 1999, la Junta publicó por primera vez la guía conceptual y las normas para preparar el MD&A en la Declaración de Conceptos Federales de Contabilidad Financiera (SFFAC), Discusión y Análisis de la Administración, y en la Declaración de Normas Federales de Contadores Financieros (SFFAS) 15, Discusiones y Análisis de la Administración.
La Junta tenía la intención de que la gerencia se refiriera tanto a SFFAC 3 como a SFFAS 15 para preparar el MD&A porque juntos contenían una guía completa relacionada con la forma (cómo reportar información) y el contenido (qué información entregar). Sin embargo, las entidades informantes se refirieron predominantemente solo a SFFAS 15 porque los conceptos (SFFAC 3) no son autoritativos. Esto resultó en la segregación de la información en secciones que a menudo resultaron en contenido duplicado en todo MD&A, lo que fue difícil de seguir y comprender para los usuarios.
La Junta propone estos estándares para proporcionar un enfoque basado en principios que fusione y actualice el contenido relevante de SFFAC 3 y SFFAS 15 y sea consistente con los objetivos de informes de FASAB para integridad presupuestaria, desempeño operativo, administración y sistemas y controles. Esta propuesta proporcionaría más flexibilidad para informar sobre MD&A, reduciría la carga y la redundancia del preparador, y mejoraría la transparencia para presentar un MD&A que sea equilibrado, integrado, conciso y comprensible.
MATERIALIDAD
No es necesario aplicar las disposiciones de esta Declaración a la información si el efecto de aplicar la(s) disposición(es) es irrelevante. Una inexactitud, incluida la omisión de información, es material si, a la luz de los hechos y circunstancias circundantes, se puede esperar razonablemente que el juicio de un usuario razonable que confía en la información cambie o se vea influenciado por la corrección o inclusión de la información. La importancia relativa debe evaluarse en el contexto de la entidad informante específica. Determinar la materialidad requiere un juicio apropiado y razonable al considerar los hechos específicos, las circunstancias, el tamaño y la naturaleza de la declaración errónea. En consecuencia, después de considerar los factores cuantitativos y cualitativos, la materialidad puede variar según el estado financiero, la partida o el grupo de partidas dentro de una entidad.
NORMAS PROPUESTAS
ALCANCE
1. Esta Declaración se aplica a las entidades federales que presentan informes financieros federales de propósito general (GPFFR), incluido el informe financiero consolidado del Gobierno de los Estados Unidos (CFR), de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP), tal como se definen en los párrafos 5 a 8 de la Declaración de Normas Federales de Contabilidad Financiera (SFFAS) 34, La jerarquía de los principios de contabilidad generalmente aceptados, incluida la aplicación de las normas emitidas por el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera.
2. Un GPFFR de conformidad con los principios de contabilidad federal debe incluir una discusión y análisis de la administración (MD&A) de los estados financieros y la información relacionada.
3. MD&A es información complementaria requerida (RSI).5
RESCISIÓN Y SUSTITUCIÓN DE SFFAS 15
4. Esta Declaración propone rescindir SFFAS 15, Discusiones y análisis de la gerencia.
5. Esta Declaración propone reemplazar SFFAS 15 con los estándares propuestos de discusión y análisis de la gerencia (MD&A) en esta Declaración.
PROPÓSITO DE MD&A
6. El propósito de MD&A es aumentar la comprensibilidad y utilidad del GPFFR de una entidad informante al resumir los conocimientos de la gerencia sobre su organización y misión; situación y condición financiera; desempeño operativo, oportunidades y riesgos; y sistemas, controles internos y cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables. Esta declaración propuesta presenta orientación en dos categorías: 1) Presentación de información en MD&A y 2) Información discutida y analizada en MD&A.
7. Presentación de información en MD&A explica cómo la administración debe presentar un MD&A equilibrado, integrado, conciso y comprensible. La información discutida y analizada en MD&A explica qué tipos de gestión de la información deben incluir en MD&A.
PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN EN MD&A
8. Para lograr un MD&A equilibrado, la administración debe incluir información sobre eventos, condiciones, tendencias o una combinación de los tres que tuvieron o podrían tener un efecto positivo o negativo significativo en la posición financiera, la condición financiera o el desempeño operativo de la entidad informante.
9. Para lograr un MD&A conciso, la administración debe resumir la información que sea suficiente para satisfacer las necesidades de sus usuarios mediante:
a. enfatizando los pocos asuntos vitales relacionados con la información requerida en los párrafos 12 y 13;
b. resumir y hacer referencia a información detallada pertinente de otras áreas del GPFFR;
c. indicar la disponibilidad de información adicional, como la de otros documentos auditados o documentos no auditados del gobierno federal; y
d. limitar el uso de lenguaje repetitivo presentando únicamente información que sea relevante para el informe financiero actual de la entidad informante.
10. Para lograr un MD&A integrado, la administración debe combinar información financiera y no financiera e información cualitativa y cuantitativa para presentar una discusión y análisis exhaustivos y unificados.
11. Para lograr un MD&A comprensible, la gerencia debe presentar el contenido en lenguaje sencillo, organizar la información por contenido relacionado y, según corresponda, incluir cuadros, tablas, gráficos o cualquier combinación de los mismos para mejorar la comprensión del MD&A para aquellos que pueden no tener un amplio conocimiento de las operaciones del gobierno de los Estados Unidos ni una amplia experiencia financiera o contable.
INFORMACIÓN DISCUTIDA Y ANALIZADA EN MD&A
12. MD&A debe discutir y analizar la siguiente información sobre la entidad informante:
a. la organización y misión;
B. Las causas de los cambios y tendencias significativos en
i. la situación financiera explicada por la composición o los saldos de los activos, pasivos y posición neta; costos, ingresos, recursos presupuestarios y fuentes de financiamiento; y
II. Situación financiera explicada por
1. actividad de tipo empresarial, seguro social, proyecciones fiscales a largo plazo; y
2. otra información complementaria pertinente requerida;
c. los resultados clave de rendimiento y los costos asociados;
d. las oportunidades significativas identificadas por la administración para mejorar los resultados de desempeño, los planes para aprovechar tales oportunidades y el efecto potencial en los resultados financieros y presupuestarios de llevar a cabo esos planes;
e. los riesgos significativos identificados por la administración que tienen un efecto potencialmente negativo en los resultados de desempeño, los planes para mitigar dichos riesgos y el efecto potencial en los resultados financieros y presupuestarios de llevar a cabo esos planes.
13. MD&A debe proporcionar una evaluación resumida de la administración de la efectividad de los controles internos y los sistemas de gestión financiera de la entidad informante, el cumplimiento de la entidad informante con las leyes, regulaciones, contratos y acuerdos de subvención aplicables que son relevantes para la información financiera. Dichos informes deben abordar las debilidades de control interno, las deficiencias de los sistemas y los casos de incumplimiento que tienen un efecto significativo en los informes financieros y de rendimiento de la entidad informante y sus planes para abordarlos.
FECHA DE ENTRADA EN VIGOR
14. Los requisitos de esta Declaración son efectivos para los períodos de informe que comiencen después del 30 de septiembre de 2024. Se permite la implementación temprana.