El Consejo de Información Financiera (FRC, por sus siglas en inglés) del Reino Unido compartió recientemente sus ideas sobre la aplicación inicial de la NIIF 17 por parte de las empresas, que marcó un cambio en la contabilidad de los contratos de seguro. La revisión temática evalúa los estados financieros intermedios de diez empresas, ofreciendo una visión matizada de sus revelaciones de la NIIF 17.
En una profunda inmersión, el FRC reconoce avances positivos, pero destaca áreas que requieren perfeccionamiento. En particular, si bien la NIIF 17 aporta una coherencia bienvenida, la calidad de las revelaciones varía, especialmente en aspectos cruciales como los métodos de transición. La convocatoria es para que las empresas proporcionen detalles tanto cuantitativos como cualitativos, garantizando una comprensión integral de cómo se presentan los contratos de seguro.
Específicamente, la FRC enfatiza la necesidad de políticas contables personalizadas, alejándose del lenguaje repetitivo. La revisión fomenta distinciones transparentes entre juicios clave e incertidumbres importantes, abogando por revelaciones específicas de cada entidad. El FRC concluye instando a las empresas a dejar al descubierto los impactos de la transición a la NIIF 17, mejorando la transparencia general de la industria. Un artículo oportuno, dada la adopción global de la NIIF 17.
Revisión temática:
NIIF 17 «Contratos de seguro» Información a revelar provisionalmente en el primer año de aplicación
Resumen
En este informe se resumen las principales conclusiones del análisis temático de la información a revelar en las cuentas intermedias de 2023 relativas a la aplicación de la NIIF 17 «Contratos de seguro», que entró en vigor el 1 de enero de 2023. La NIIF 17 representa un cambio fundamental en la contabilización de los contratos de seguro, introduciendo un enfoque integral basado en principios para reemplazar el enfoque fragmentado que anteriormente se requería en la NIIF 4.
Dado que el sector de los seguros es, con diferencia, el más afectado por la NIIF 17, hemos redactado este informe principalmente para preparadores y auditores de compañías de seguros. Su objetivo es proporcionar ejemplos de mejores prácticas para estas empresas a la hora de considerar la integridad de sus próximas y más extensas divulgaciones de fin de año.
En general, nos sentimos satisfechos con la calidad de la información a revelar de la NIIF 17 en las cuentas provisionales de las empresas de nuestra muestra. Sin embargo, identificamos áreas de mejora y creemos que casi todas las empresas de nuestra muestra podrían mejorar sus informes si consideramos cuidadosamente nuestras recomendaciones, en particular las principales conclusiones de la página 4 de este informe.
Cuando la adopción de la NIIF 17 ha tenido un impacto significativo en una empresa, esperamos que la dirección considere los requerimientos de la NIC 8 «Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores» con el fin de explicar adecuadamente los ajustes realizados a las partidas de los estados financieros para el período o períodos comparativos.
La administración debe revisar sus revelaciones provisionales a la luz de nuestros hallazgos y, cuando corresponda, mejorarlas para las cuentas de todo el año. La información a revelar debe tener un nivel de detalle suficiente para permitir a los usuarios comprender plenamente el grado en que la NIIF 17 ha tenido un impacto en los estados financieros.
Se requiere juicio en cuanto al nivel de detalle requerido para cumplir con el objetivo de divulgación de la norma. En general, la mejor información a revelar fue aquella que proporcionó información útil para la toma de decisiones que era específica de la empresa, y que reveló suficientes detalles para dar una explicación relevante y sólida del impacto de la NIIF 17.
Reconocemos que las compañías de seguros han estado trabajando en la implementación de la NIIF 17 durante un período de tiempo considerable, y que ya existe una gran cantidad de orientación técnica sobre cómo aplicar la norma, incluida la orientación sobre juicios clave y opciones de política contable por parte del Comité Global de Políticas Públicas1. El presente informe no pretende complementar esta orientación técnica detallada, sino más bien mejorar la calidad general y la legibilidad de la información financiera, desde la perspectiva de un examen documental de los estados financieros. Esta es también la lente a través de la cual el equipo de Revisión de Informes Corporativos (CRR) supervisará principalmente los informes financieros en curso del sector de seguros.
Tenemos la intención de complementar este informe temático con una revisión temática similar de los primeros estados financieros anuales con arreglo a la NIIF 17. Reconocemos que es posible que no sea posible aplicar todas nuestras recomendaciones en los informes anuales de 2023; sin embargo, esperamos que las compañías de seguros continúen desarrollando y mejorando su información financiera bajo la NIIF 17 a medida que surjan mejores prácticas.
Resumen de las principales observaciones
Las empresas deben proporcionar información de alta calidad con respecto a áreas complejas o subjetivas
• Si bien la NIIF 17 introduce una mayor coherencia y comparabilidad en la contabilización de los contratos de seguro, el Tribunal constató que la calidad de la información a revelar variaba, especialmente en áreas como la elección del método de transición, la determinación del ajuste por riesgo y las tasas de descuento, en las que la norma no es prescriptiva. Las empresas deben considerar la posibilidad de proporcionar información a revelar tanto cuantitativa como cualitativamente, que esté suficientemente desglosada para permitir a los usuarios comprender cómo se miden y presentan los contratos de seguro en los estados financieros.
• A la hora de determinar un nivel adecuado de agregación o desagregación1, las empresas deben considerar cuál proporciona la información más útil.
Las políticas contables deben ser específicas de la empresa
• Si bien nos complació observar que las empresas divulgaron políticas contables para los elementos clave (como el CSM, el ajuste de riesgos, el reaseguro, etc.) para cada uno de los modelos de medición bajo la NIIF 17, encontramos que la mayoría de las empresas utilizaron un lenguaje repetitivo.
• Esperamos que las políticas contables sean específicas para la empresa y su negocio. Las políticas deben ser lo suficientemente granulares como para permitir a los usuarios comprender el enfoque adoptado por la empresa para cada línea de negocio importante y dar explicaciones claras y coherentes de las opciones de política contable.
La divulgación de juicios y estimaciones significativas debe ser suficientemente detallada
• Las empresas deben distinguir claramente entre los juicios clave y las principales fuentes de incertidumbre en las estimaciones, tal como se identifican en la NIC 1 «Presentación de Estados Financieros»2 y otros juicios y estimaciones realizados en la aplicación de la NIIF 17.
• La información debe ser específica para cada entidad y proporcionar detalles de los juicios particulares realizados por la administración.
• Cuando existan fuentes significativas de incertidumbre en las estimaciones, esperamos que las empresas cuantifiquen los supuestos en los que se basan las estimaciones significativas y que proporcionen sensibilidades y/o rangos significativos de resultados razonablemente posibles.
Las empresas deben explicar el enfoque de transición adoptado
• Dado que la elección del enfoque de transición afectará a la cuantía del MSC en la fecha de transición, esperamos que las empresas expliquen claramente el impacto de la transición a la NIIF 17. Cuando sea importante para la empresa, la información debe incluir detalles de los métodos y supuestos utilizados para medir los contratos de seguro en la fecha de transición y proporcionar información cuantitativa, incluida la conciliación del MCS y los ingresos por método de transición.
Alcance y forma de utilizar esta publicación
Nuestra revisión consistió en una revisión documental de alcance limitado de los estados financieros intermedios de una muestra de empresas. Nos centramos en la idoneidad de la información a revelar sobre el efecto de la transición a la NIIF 17 en el primer año de adopción. Solo hemos considerado los documentos de transición de la NIIF 17 publicados por las aseguradoras de nuestra muestra en la medida necesaria para respaldar las revelaciones provisionales.
El equipo de Políticas Actuariales del FRC nos apoyó con conocimientos especializados y experiencia, ya que la aplicación de la NIIF 17 requiere el uso de modelos actuariales para determinar el nivel de pasivos de seguros. El examen no tuvo en cuenta la razonabilidad de los supuestos utilizados en esos modelos ni la idoneidad de las metodologías aplicadas.
Revisamos los estados financieros intermedios de una muestra de 10 entidades. Las compañías seleccionadas eran predominantemente aseguradoras de vida y generales que cotizaban en bolsa, pero también incluían compañías especializadas, reaseguros y banca seguros. Si bien no se incluyó en nuestra muestra, la revisión temática también consideró la información a revelar realizada por grupos no aseguradores en los que se había revelado un impacto significativo de la NIIF 17. Estos fueron identificados a través de nuestro trabajo de monitoreo de rutina y trabajando con otros departamentos de FRC.
Cómo utilizar esta publicación
En este informe temático se resumen brevemente algunas de las cuestiones clave de información financiera que deben tenerse en cuenta en el primer año de aplicación de la NIIF 17. No está destinado a cubrir todos los aspectos de los requisitos pertinentes y no debe considerarse como una guía exhaustiva de los requisitos detallados. Alentamos a los preparadores a considerar cuidadosamente los hallazgos de este informe mientras preparan sus próximos informes anuales.
Los ejemplos presentados en este informe no serán pertinentes para todas las empresas o circunstancias, pero cada uno de ellos demuestra una característica particular de una mejor divulgación. La inclusión de un extracto del informe y las cuentas intermedias de una empresa no debe considerarse como una evaluación del cumplimiento global por parte de dicha empresa de los requisitos de información de la NIIF 17 o de su información en su conjunto, y no debe considerarse como tal.
Divulgaciones de transición
Dentro de los enfoques retrospectivo y de valor razonable modificados, también hay opciones de medición disponibles en función del nivel de información del año anterior. Como consecuencia, es probable que exista una considerable diversidad de prácticas entre las entidades en el cálculo del MSC en la fecha de transición. Esto da lugar a versiones potencialmente diferentes del MSC para contratos similares.
En general, las empresas proporcionaron información suficiente para que los usuarios pudieran comprender el impacto de la transición en la empresa, aunque la calidad de la divulgación varió entre la muestra. Sólo aquellas empresas que ofrecen seguros de vida a largo plazo aplicaron dos o más de los enfoques de transición permitidos por la NIIF 17.
Enfoque retrospectivo completo
Todas las empresas de nuestra muestra aplicaron el enfoque retrospectivo completo, siempre que fue posible, en la transición a la NIIF 17.
Enfoque retrospectivo modificado
Cuando no sea factible aplicar el enfoque retrospectivo completo, las empresas podrán optar por aplicar el enfoque retrospectivo modificado en la medida en que exista información razonable y justificable. Bajo este enfoque, se pueden aplicar ciertas modificaciones para lograr el resultado más cercano posible a la aplicación retrospectiva.
De las empresas de nuestra muestra que sí adoptaron este enfoque, todas explicaron qué modificaciones se habían aplicado a los contratos medidos tanto bajo el modelo de medición general como bajo el enfoque de honorarios variables.
Enfoque del valor razonable
Todas las empresas de nuestra muestra que aplicaron el enfoque del valor razonable en la transición explicaron cómo se determinó el MCS bajo el enfoque del valor razonable y vincularon la determinación del valor razonable a los requisitos de la NIIF 13.
En su caso, todos enumeraron las modificaciones que se habían aplicado, como la agregación de los contratos emitidos con más de un año de diferencia. Solo una empresa optó por desagregar los ingresos o gastos financieros entre los montos incluidos en la cuenta de resultados y otro resultado integral. En este caso, la compañía explicó adecuadamente que el importe acumulado reconocido en otro resultado integral se había restablecido a cero.
Políticas, juicios y estimaciones contables
Políticas contables
Tras la adopción de la NIIF 17, las compañías de seguros deben revisar completamente sus políticas contables para tener en cuenta el impacto de la nueva norma, así como el impacto de la adopción de la NIIF 9.
Todas las empresas de nuestra muestra proporcionaran políticas contables detalladas y actualizadas, proporcionales a la naturaleza de su negocio. Sin embargo, si bien todas las empresas presentaron las nuevas políticas contables bajo la NIIF 17, encontramos que la mayoría había duplicado texto directamente de la norma.